Налог на прибыль

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:

формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые  при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;

учитываемые при определении налоговой  базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают  в результате:

превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

непризнания для целей налогообложения  расходов, связанных с передачей  на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

образования убытка, перенесенного  на будущее, который по истечении  определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах  и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

прочих аналогичных различий.

Под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том  отчетном периоде, в котором возникает  постоянная разница.

Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

 Временные разницы при формировании  налогооблагаемой прибыли приводят  к образованию отложенного налога на прибыль.

Под отложенным налогом на прибыль  понимается сумма, которая оказывает  влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в  следующем за отчетным или в последующих  отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости  от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

вычитаемые временные разницы;

налогооблагаемые временные разницы.

 Вычитаемые временные разницы  при формировании налогооблагаемой  прибыли (убытка) приводят к образованию  отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы  образуются в результате:

применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

применения разных способов признания  коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях  налогообложения в последующих  отчетных периодах, если иное не предусмотрено  законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания  для целей бухгалтерского учета  и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств  и расходов, связанных с их продажей;

наличия кредиторской задолженности  за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового  метода определения доходов и  расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной  определенности фактов хозяйственной деятельности;

прочих аналогичных различий.

Налогооблагаемые временные разницы  при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию  отложенного налога на прибыль, который  должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы  образуются в результате:

применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения  налога на прибыль;

признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов  от обычных видов деятельности отчетного  периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной  определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу;

применения различных правил отражения  процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование  денежных средств (кредитов, займов) для  целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

прочих аналогичных различий.

4.  Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства

Под отложенным налоговым активом  понимается та часть отложенного  налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Организация признает отложенные налоговые  активы в том отчетном периоде, когда  возникают вычитаемые временные  разницы, при условии существования  вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы равняются  величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших  в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном  синтетическом счете по учету  отложенных налоговых активов.

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного  налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего  уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

Отложенные налоговые обязательства  равняются величине, определяемой как  произведение налогооблагаемых временных  разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н)

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств. (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н)

3. Расчёт налога на прибыль

1. Ставка налога на прибыль

 

С 2002 года все  российские предприятия, независимо от вида деятельности, уплачивали налог по ставке 24 процента. Зачисление налога в бюджеты разного уровня с 1 января 2004 г. осуществлялось: в федеральный бюджет – 6,5%, бюджет субъектов РФ – 17,5%. С 2009 года ставка налога на прибыль снижена с 24 до 20%. Ставка сокращается за счет федеральной части этого платежа. С 1 января 2009 года ставка федеральной части сокращается с 6,5% до 2,5%.

Следует отметить, что некоторые виды доходов облагаются по специальным ставкам. Так, по доходам в виде дивидендов, полученных от российских организаций, применяется ставка 9%. С дивидендов, которые российские организации выплачивают иностранным учредителям или которые российские организации получают от иностранных компаний, удерживается налог по ставке 15%. Для процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам утверждена ставка 15%.

2. Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей по налогу на прибыль.

 

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно, за исключением следующих случаев:

если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, то обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и  перечислению налога в бюджет возлагается на налоговых агентов: российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающих указанный доход налогоплательщику;

российские  организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также  в виде процентов по государственным  и муниципальным ценным бумагам, подлежащим налогообложению, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов. При этом, если источником доходов налогоплательщика является российская организация, обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его  в бюджет возлагается на эту российскую организацию. И в этом случае налог в виде авансовых платежей удерживается из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов.

Квартальный авансовый платеж рассчитывается исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

В течение отчетного  периода организации начисляют сумму ежемесячного авансового платежа. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, равна сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате организацией в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, равна одной трети суммы квартального авансового платежа, исчисленного исходя из фактически полученной прибыли за первый квартал текущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Организации могут  перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае суммы авансовых платежей исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Для перехода на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли организация должна уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.  При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Согласно положениям НК РФ уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода:

организации, у  которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определенные в  соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали  в среднем 3 млн руб за каждый квартал;