Налог на прибыль

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО  ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное  учреждение

Высшего профессионального  образования

«ТОМСКИЙ ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ»

Инженерно-экономический  факультет

 

Кафедра экономики

 

 

Курсовая работа по дисциплине

«Бухгалтерский учёт»

 

Тема:      «Налог на прибыль»

 

 

Выполнила:

 

 

 

Научный руководитель:

 

 

_____  _______________________

 

«____»__________________2009г.

 

 

 

Томск 2009

Оглавление

 

 

 

 

 

 

 

1. Налог на прибыль

Введение

 

Налогообложение прибыли или доходов предприятий  является важнейшим элементом налоговой  политики любого государства.  Не  случайно одним из первых шагов к  реальной  экономической  самостоятельности  России стало принятие ВС РСФСР в  декабре 1990 года  Закона РСФСР “О порядке применения на территории РСФСР Закона  СССР “О налогах с предприятий, объединений и организаций”. С  распадом СССР и переходом к радикальному изменению всех экономических  отношений в конце 1991 года начала  формироваться  новая  налоговая система России, одним из ключевых моментов которой  стало  введение в действие с 01.01.1992 года  Закона  “О  налоге  на  прибыль предприятий и организаций”.

Наряду с  налогом на добавленную стоимость налог на прибыль является важнейшим источником бюджетных поступлений. На него приходится порядка 50% от всей суммы налоговых платежей. Вместе с тем налог на прибыль является еще и основным  регулирующим налогом. Соответствующим образом сформированная система налоговых льгот позволяет государству обеспечить наиболее благоприятные условия для развития  приоритетных отраслей народного хозяйства, причем для разных регионов эти приоритеты могут быть различны.

Налог на прибыль, взимаемый с предприятий, объединений, организаций, учреждений, по существу, представляет собой плату хозяйствующего субъекта государству за использование экономического пространства, трудовых ресурсов, производственной,  социальной и прочей инфраструктуры. Практически это одна из форм изъятия государством части чистого дохода предприятий. Отсюда вытекает цель курсовой работы – дать характеристику налога на прибыль, его особенностей уплаты, процентных ставок, порядок исчисления налога и т.д.

Актуальность  данной темы проявляется в том, что  налог на прибыль – весьма  эффективный инструмент воздействия на финансовое положение предприятий, повышающий (либо, наоборот, снижающий) их заинтересованность в развитии  производства. Одновременно, как было указано выше,  налог на прибыль обеспечивает значительные поступления в государственный бюджет. А значит, хорошие знания об особенностях уплаты данного налога помогут избежать ошибок и недочетов при заполнении декларации и выплат по налогу на прибыль. Следовательно, эти вопросы становятся решающими при рассмотрении данной темы и являются основополагающими задачами.

1. Общие положения

1. Налогоплательщики

 

Налог на прибыль  наряду с налогом на добавленную  стоимость является составным элементом  налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального  дохода. Однако в отличие от НДС данный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.

С 1 января 2002 года порядок налогообложения налогом  на прибыль регламентируется главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

Предприятия, осуществляющие предпринимательскую деятельность, являются плательщиками налога на прибыль, получаемую в результате осуществления  своей финансово-хозяйственной деятельности.

В соответствии со ст.246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Определение понятия  организации даётся в п. 2 ст. 11 части первой НК РФ, в соответствии с которой организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Таким образом, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий не являются плательщиками налога на прибыль, они лишь исполняют обязанности головной организации по уплате этого налога по месту своего нахождения.

Не являются плательщиками налога на прибыль: предприятия  любых организационно-правовых форм - по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением предприятий индустриального типа, определенных по перечню, утвержденному законодательными (представительными) органами субъектов РФ (прибыль, полученная такими предприятиями от иных видов деятельности, подлежит обложению налогом на прибыль); ЦБ РФ и его учреждения – по прибыли, полученной от деятельности, связанной с регулированием денежного обращения; организации, применяющие в соответствии с федеральные законом упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства или уплату единого налога на вмененный доход для определённых видов деятельности.

Согласно п.2 ст. 246 гл. 25 НК РФ, не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи (п. 2 введен Федеральным законом от 01.12.2007 N 310-ФЗ).

2.  Объект налогообложения

 

Объектом налогообложения  при исчислении налога на прибыль  является полученная прибыль.

Прибылью признаётся:

для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ;

для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ;

для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

 Объектом  налогообложения является прибыль организации, определяемая как разница между доходами и произведёнными расходами. Независимо от применяемого метода признания доходов и расходов, некоторые виды расходов принимаются для целей налогообложения с учётом установленных гл. 25 НК РФ ограничений.

3. Налоговый и отчётный периоды

 

Налоговый период – это период времени, по окончании  которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога. Для всех налогоплательщиков налоговый период равен календарному году. Отчётными же периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев отчётного года.

2. Налоговая база по налогу на прибыль организаций

1. Налоговая база

 

При определении  налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим  итогом с начала налогового периода.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки 20%, определяется налогоплательщиком отдельно.

Убытки, полученные налогоплательщиком в отчётном (налоговом) периоде, принимаются в целях  налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ.

При исчислении налоговой базы не учитываются в  составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к  игорному бизнесу, доходы и расходы  по видам деятельности, переведённым на уплату единого налога на вмененный доход, а также доходы и расходы от сельскохозяйственной деятельности. При этом расходы в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле указанных выше доходов в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Организации, применяющие  в соответствии с НК РФ специальные  налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают  доходы и расходы, относящиеся к  таким режимам.

Расчёт налоговой  базы должен содержать:

период, за который  определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);

сумму доходов  от реализации, полученных в отчётном (налоговом) периоде;

сумму расходов, произведённых в отчётном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов  от реализации;

прибыль (убыток) от реализации;

сумму внереализационных  доходов;

сумму внереализационных  расходов;

прибыль (убыток) от внереализационных операций;

итого налоговая  база за отчётный (налоговый) период.

Для определения  суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается убытка, подлежащая переносу в порядке, предусмотренном НК РФ.

2. Методы определения доходов и расходов

 

Для определения  прибыли организации необходимо правильно исчислять доходы и  расходы организации, а также  моменты их возникновения. Моменты возникновения доходов и расходов зависят от метода определения доходов и расходов, выбранного организацией для исчисления налога на прибыль. Выбранный метод должен быть зафиксирован в учётной политике организации.

Начиная с 2002 г. организации (кроме банков) могут при исчислении налога на прибыль использовать для определения доходов и расходов или метод начисления, или кассовый метод. При этом, согласно положениям НК РФ, кассовый метод имеют право использовать организации (кроме банков), у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, услуг) без учёта налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.

Если у организации  показатель выручки в среднем  за каждый квартал в предыдущем году (т.е. за четыре) квартала не превысил 1 млн руб. без НДС и с начала следующего налогового периода организацией был выбран кассовый метод учёта доходов и расходов, то ей необходимо ежеквартально проверять, чтобы указанный размер выручки в среднем за предыдущие четыре квартала за каждый квартал не превысил 1 млн руб. если указанный выше показатель за какие-то предыдущие четыре квартала окажется больше 1 млн руб. без учёта НДС, то организация обязана представить уточнённую декларацию за отчётные периоды в налоговую инспекцию исходя из учёта доходов и расходов по методу начисления, и в этом налоговом периоде эта организация уже не имеет права учитывать доходы и расходы по кассовому методу. Следует также отметить, что при заключении договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества участники этих договоров, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, должны перейти на метод начисления с начала налогового периода, в котором был заключен любой из указанных выше договоров.

Следует отметить, что Законом № 110-ФЗ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка, но не более 30% от налоговой базы. Указанная норма соответствует мировой практике налогообложения. Убыток от продажи основных средств принимается для целей налогообложения – равными долями в течение срока, оставшегося до полного списания основного средства.

Налоговый кодекс предусматривает право включать в состав расходов для целей налогообложения  расходы, осуществлённые налогоплательщиком, использующим труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов. Если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50% и доля заработной платы инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 %.

3. Учет постоянных разниц, временных разниц и постоянных налоговых обязательств (активов)

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Информация о постоянных и временных  разницах формируется в бухгалтерском  учете либо на основании первичных  учетных документов непосредственно  по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.