Налог на прибыль

бюджетные учреждения;

иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;

некоммерческие  организации, не имеющие, не имеющие  дохода от реализации товаров (работ, услуг);

участники простых  товариществ в отношении доходов, полученных ими от участия в простых товариществах;

инвесторы соглашений о разделе продукции в части  доходов, полученных от реализации указанных  соглашений;

выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

3. Сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей по налогу

 

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период, т.е. не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Квартальные авансовые  платежи уплачиваются не позднее  срока, установленного для подачи налоговых  деклараций за соответствующий отчетный период, т.е. не позднее 28 дней со дня  окончания соответствующего отчетного  периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого осуществляется исчисление налога.

Ежемесячные авансовые  платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Следует иметь  в виду, что суммы ежемесячных  авансовых платежей, уплаченных в  течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Налоговый агент  обязан перечислить соответствующую  сумму налога в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов  по государственным и муниципальным  ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

4. Налоговая декларация

 

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого  отчетного и налогового периода  представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации.

По итогам отчетного  периода налогоплательщики представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых  не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

Налоговые агенты представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику. Налоговые декларации представляются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

По итогам налогового периода налоговые декларации представляются не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

4. Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете

                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                         

Налог на прибыль  рассчитывается нарастающим итогом с начала года, поэтому сумма авансового платежа определяется с учётом платежей за предшествующие периоды:

Дебет 99 Кредит 68 – начислен налог на прибыль;

Дебет 68/_{налог на прибыль} Кредит 51 – уплачен налог.

Существенные  изменения в порядок бухгалтерского учёта налога на прибыль внесены ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль».

Положение предусматривает  отражение в бухгалтерском учёте  не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведённого зачёта по налогу в отчётном периоде, но и отражение в бухгалтерском учёте сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчётных периодов в соответствии с законодательством РФ.

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражённая в бухгалтерском учёте независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчётном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчётную дату.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль  учитывается в бухгалтерском  учёте на обособленном субсчёте по учёту условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счёту 99.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных  разниц и налогооблагаемых временных  разниц, которые влекут за собой  возникновение постоянных налоговых  обязательств, отложенных налоговых  активов и отложенных налоговых  обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

Отложенное  налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по кредиту  счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «расчеты по налогам и сборам».

На основании  ПБУ 18/02 убыток отчетного периода, перенесенный на будущее для целей налогообложения, является отложенным налоговым активом  и отражается в бухгалтерском  учете по дебету счета 09 «Отложенные  налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Таким образом, бухгалтерский убыток будет отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», а сумма  налога, исчисленная с налогового убытка, который уменьшит налог на прибыль в будущих отчетных периодах, - по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы».

Отложенные  налоговые активы и отложенные налоговые  обязательства отражаются в бухгалтерском  балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.

Задолженность либо переплата по текущему налогу на прибыль за каждый отчетный период отражаются в бухгалтерском балансе  соответственно в качестве краткосрочного обязательства в размере неоплаченной суммы налога или дебиторской  задолженности в размере переплаты и (или) излишне взысканной суммы налога.

Постоянные налоговые  обязательства (активы), отложенные налоговые  активы, отложенные налоговые обязательства  и текущий налог на прибыль  отражаются в отчете о прибылях и  убытках.

При наличии постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:

условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

постоянные и временные  разницы, возникшие в отчетном периоде  и повлекшие корректирование  условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;

постоянные и временные  разницы, возникшие в прошлых  отчетных периодах, но повлекшие корректирование  условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

причины изменений применяемых  налоговых ставок по сравнению с  предыдущим отчетным периодом;

суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

5. Новое в исчислении и уплате налога на прибыль организаций в 2008 году

С 1 января 2008 года порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций  претерпел изменения. Это связано со вступлением в силу пакета федеральных законов, которыми внесены изменения и дополнения в главу 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», а именно:

Федеральным законом от 16.05.2007 № 76-ФЗ внесены изменения в порядок расчёта налога на прибыль организаций по доходам в виде дивидендов. К доходам в виде дивидендов, получаемых российскими организациями от иных (российских или иностранных) организаций, при соблюдении условий, предусмотренных пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, может применяться налоговая ставка 0%. В иных ситуациях полученные российской организацией доходы в виде дивидендов облагаются по ставке 9% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) как в случае, если дивиденды выплачивает российская организация, так и в случае, когда они получены от иностранной организации. До 2008 года при получении российской организацией дивидендов от иностранной организации применялась ставка налога 15%; с 2008 года ставка 15% сохранена только для случаев получения дивидендов иностранными организациями от российских организаций (пп.3 п. 3 ст. 284 НК РФ). Подтверждать право на применение нулевой ставки налога должны налогоплательщики (организации, получающие дивиденды), а не налоговые агенты (организации, выплачивающие дивиденды). Для этого требуется представить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате приобретения (получения) права собственности на вклад(долю) или на соответствующие депозитарные расписки, а также сведения о стоимости приобретения (получения) соответствующего права. Пунктом 2 ст. 275 НК определена формула для расчёта суммы налога, которую налоговый агент должен удержать из доходов налогоплательщика – получателя дивидендов.

Федеральным законом от 19.07.2007 № 195-ФЗ организациям, занимающимся научно-технической деятельностью, предоставлено право начислять амортизацию в ускоренном порядке с применением повышающего коэффициента, который не может превышать 3 (конкретное значение устанавливается организацией в учётной политике для целей налогообложения). Применять коэффициент можно лишь по тем основным средствам, которые используются в научно-технической деятельности (абзац 5 п. 7 ст. 259 НК РФ). С 2008 года повышен лимит, в пределах которого могут признаваться расходы на формирование фондов финансирования НИОКР, - с 0,5 до 1,5 процента дохода (валовой выручки) налогоплательщика.

Обширные поправки в главу 25 НК внесены Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ, в частности:

1. принятые к вычету суммы НДС при передаче имущества (нематериальных активов, имущественных прав) в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ (а также в качестве паевых взносов в паевые фонды кооперативов) получающая организация не должна учитывать в составе доходов (пп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ);
2. к средствам целевого финансирования, не учитываемым как доходы, относятся, в частности, использованные по целевому назначению средства, которые были получены из фондов поддержки научной или научно-технической деятельности, которые зарегистрированы в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ “О науке и государственной научно-технической политике». Перечень таких фондов устанавливается Правительством РФ (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);
3. поправки, внесённые в пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ предусматривают, что к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относится также списанная задолженность организации по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов. При этом действие этих поправок распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г. Следовательно, организация при составлении в 2008 г. Налоговой декларации за 2007 г. вправе не учитывать данные доходы, а также после 1 января 2008 г. может  подать уточнённые декларации за 2005 – 2006 гг., исключив в них из состава внереализационных доходов списанную задолженность перед внебюджетными фондами;
4. товарищества собственников жилья, жилищные, садоводческие, садово-огородные, гаражно-строительные, жилищно-строительные и иные специализированные потребительские кооперативы вправе признавать как целевые поступления те отчисления, которые производятся их членами для формирования резерва на проведение ремонта общего имущества, в том числе капитального (в порядке, установленном ст. 324 НК РФ). Данные целевые поступления не учитываются при определении налоговой базы как доходы (пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ). Действие поправки распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2007г.;
5. повышен с 10 тыс. руб. до 15 тыс. руб. предел, в котором взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти или причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов (абз. 10 п. 16 ст. 255 НК РФ). Данный предельный размер рассчитывается как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по таким договорам, к количеству застрахованных работников. Согласно изменениям, внесённым в абз. 3 п. 16 ст. 255 НК РФ, расходы по договорам страхования жизни признаются только в том случае, если такие договоры заключается на срок не менее 5 лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих 5 лет не предусматривают страховых выплат, в том числе и в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;
6. повышен с 10000 руб.  до 20000 руб. размер первоначальной стоимости, при которой имущество признаётся амортизируемым (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). По имуществу со стоимостью 20 тыс. руб. и менее амортизация не начисляется, затраты на приобретение такого имущества можно будет единовременно учесть как материальные расходы. При этом согласно разъяснению, содержащемуся в Письме Минфина России от 25.04.2008 № 03-03-06/1/296, эти изменения касаются только основных средств, вводимых в эксплуатацию после 01.01.2008 г. По амортизируемому имуществу, стоимость которого составляет до 20000 руб. и которое было введено в эксплуатацию до 1 января 2008 года, следует продолжать начислять амортизацию (в т.ч. в порядке, предусмотренном пп. 1.1 п. 1 ст. 259 НК РФ) до полного погашения первоначальной стоимости объекта;
7. с 01.01.2008 первоначальная стоимость автотранспорта, при амортизации которого должен применяться понижающий коэффициент 0,5, увеличена вдвое: для легковых автомобилей – с 300 тыс. руб. до 600 тыс. руб., для пассажирских микроавтобусов – с 400 тыс. руб. до 800 тыс. руб. По автотранспорту с меньшей первоначальной стоимостью амортизация будет начисляться в общем порядке (п. 9 ст. 259 НК РФ);
8. глава 25 дополнена ст. 268.1 НК РФ, устанавливающей специальные правила, касающиеся порядка признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса;
9. амортизационная премия признаётся для целей налогообложения косвенным расходом (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ);
10. с 01.01.2008г. в случаях, когда страховая премия или пенсионный взнос уплачиваются в рассрочку, расходы по договорам, заключённым на срок более одного отчётного периода, также должны признаваться равномерно. Расходы по каждому платежу равномерно признаются в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу) пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчётном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ);
11. при совершении операций с закладными правила определения налоговой базы, которые установлены для операций с ценными бумагами, не применяются (п. 1 ст. 280 НК РФ). Налоговая база в данных случаях определяется по правилам п.п. 1 и 3 ст. 279 НК РФ, т.е. как при уступке (переуступке) права требования. Действие данного изменения распространяется на отношения, возникшие с 01.01.2007 г.;
12. организации, имеющие на территории одного субъекта РФ несколько обособленных подразделений, вправе не распределять прибыль по каждому из них, а уплачивать налоги в бюджет субъекта РФ через одно выбранное обособленное подразделение, уведомив об этом налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений до 31 декабря предшествующего года (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ);
13. уточнено, что организация, имеющая обособленные подразделения за пределами территории РФ, должна уплачивать налог (авансовые платежи). А также представлять налоговые декларации (расчёты по налогу) по месту нахождения самой организации (п. 4 ст. 311 НК РФ);
14. изменениями, внесёнными в п. 4 ст. 324.1 НК РФ, определён порядок уточнения резерва предстоящих расходов на оплату отпусков: если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определённая исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда; если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определённая исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов.