Налог на прибыль организаций

ПЗоп  – сумма прямых затрат, приходящихся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

    Сумма прямых расходов текущего месяца, относящаяся  к отгруженной в течение месяца продукции, увеличивается на сумму  остатков отгруженной продукции  на начало месяца и распределяется между продукцией, реализованной  в течение месяца, и продукцией, отгруженной, но не реализованной на конец месяца. Распределение производится пропорционально плановой стоимости продукции:

    ПЗрп = (ПЗоп + ОПн) / (ОП^пл + ОП^плн) * РП^пл

    ОПк = ОПн + ПЗоп – ПЗрп

где ОПн и ОПк – суммы прямых затрат, приходящиеся на остатки отгруженной продукции на начало и конец текущего месяца;

ОП^плн – плановая стоимость остатков отгруженной продукции на начало текущего месяца;

ОП^пл – плановая стоимость продукции, отгруженной в текущем месяце;

РП^пл – плановая стоимость продукции, реализованной в текущем месяце;

ПЗрп  – сумма прямых затрат, приходящихся на реализованную в текущем месяце продукцию. 

    3.2 Внереализационные  расходы (ст. 265)

    Внереализационные расходы - это обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией.

    К ним относятся, например (ст. 265):

    1) расходы на содержание переданного  по договору аренды имущества,  включая амортизацию (в БУ – прочие расходы);

    2) расходы в виде процентов по  долговым обязательствам любого вида (в БУ – прочие расходы);

    3) расходы в виде отрицательной курсовой разницы (в БУ – прочие расходы);

    4) расходы на ликвидацию ОС, включая суммы недоначисленной амортизации (в БУ – прочие расходы);

    6) расходы на формирование резервов  по сомнительным долгам (в БУ – прочие расходы);

    7) расходы в виде штрафов, пеней  или иных санкций, признанных  или подлежащих уплате на основании  решения суда, вступившего в законную  силу (в БУ – прочие расходы);

    прочие  обоснованные расходы (открытый перечень).

    Согласно п. 2 ст. 265 к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчётном (налоговом) периоде, в частности:

    1) убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчётном (налоговом) периоде;

    2) суммы безнадёжных долгов, не покрытые за счет средств резерва;

    3) потери от простоев по внутрипроизводственным  причинам;

    4) не компенсируемые виновниками  потери от простоев по внешним  причинам;

    5) расходы в виде недостачи ТМЦ,  убытки от хищений в случае  отсутствия виновных лиц (следует обратить внимание: факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти);

    6) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и др. чрезвычайных  ситуаций, включая затраты на  ликвидацию последствий;

    7) убытки по сделке уступки права  требования (договор цессии).

    Правила отражения внереализационных расходов в бухгалтерском учете и для  целей налогообложения не всегда совпадают. В первую очередь это  относится к датам признания  внереализационных расходов. В связи с этим расход для целей бухгалтерского и налогового учета может быть признан в разных налоговых периодах.

    Даты  признания различных видов внереализационных  расходов при методе начисления перечислены в ст. 272 НК РФ.

    При кассовом методе расходы признаются после их фактической оплаты или прекращения обязательств иным способом (ст. 273). 

    3.3 Расходы, не учитываемые  в целях налогообложения  (ст. 270)

    Существуют  расходы, не признаваемые в качестве расходов для целей налогообложения (большинство из них не относятся к расходам и в БУ). К ним, например, относятся расходы:

    1) начисленные дивиденды и др. суммы  из прибыли после налогообложения  (в БУ – выплаты из нераспределенной  прибыли);

    2) пени, штрафы и иные санкции,  перечисляемые в бюджет или  внебюджетные фонды (в БУ – прочие расходы);

    3) взносы в УК, вклады в простое  товарищество (в БУ – финансовые  вложения);

    4) расходы на приобретение и  создание амортизируемого имущества,  а также на его реконструкцию,  модернизацию и т.п. (в БУ –  вложения во внеоборотные активы);

    5) проценты, начисленные кредитору  сверх сумм, признаваемых в соответствии  со ст. 269 (в БУ все проценты относятся к прочим расходам);

    6) средства, переданные по договорам  кредита, займа в денежной форме  (в БУ – финансовые вложения) или в натуральной форме (в БУ – расходы от реализации или прочие расходы);

    7) средства, переданные в погашение  кредита, займа (в БУ – погашение  кредиторской задолженности);

    8) имущество, имущественные права,  переданные в порядке предоплаты (дебиторская задолженность);

    9) безвозмездно переданное имущество  (в БУ – прочие расходы)

    и другие расходы (открытый перечень). 

    3.4 Нормируемые расходы

    Часть расходов, признаваемых в бухгалтерском  учете в полном объеме, для целей  налогообложения учитывается не полностью.

    Согласно ст. 318 НК РФ в случае, если в соответствие с главой 25 НК РФ предусмотрены ограничения по размеру отдельных видов расходов, принимаемых для целей налогообложения, то база для исчисления предельной суммы таких расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

    Среди расходов, связанных с производством и реализацией, нормируются следующие:

    1) потери от недостачи или порчи  при хранении и транспортировке  МПЗ – учитывается в пределах  норм естественной убыли, утвержденных  в порядке, установленном Правительством РФ (пп. 2 п. 7 ст. 254);

    2) расходы на возмещение затрат  работников по уплате процентов  по займам (кредитам) на приобретение  или строительство жилья –  учитываются в размере, не превышающем  3% от расходов на оплату труда  (п. 24.1 ст. 255.);

    3) подъемное пособие при переезде к новому месту работы – учитывается в пределах норм, установленных законодательством РФ (пп. 5 п. 1 ст. 264);

    4) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию (отчисления в соответствующий резерв) – предельный размер резерва определяется как доля фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации данных товаров за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации данных товаров за отчетный период (ст. 267);

    5) компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов – учитывается в пределах норм, установленных Прав-вом РФ (пп. 11 п. 1 ст. 264);

    6) расходы на рацион питания  экипажей морских, речных и  воздушных судов – учитывается в пределах норм, утвержденных Правительством РФ (пп. 13 п. 1 ст. 264);

    7) представительские расходы, связанные  с официальным приемом и обслуживанием  представителей других организаций,  участвующих в переговорах –  учитываются в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за отчетный период (п. 2 ст. 264);

    8) расходы на рекламу (расходы  на приобретение призов, вручаемых  победителям розыгрышей во время  рекламных компаний, а также прочие  виды рекламы, не указанные  в п. 4 ст. 264) – учитываются в размере, на превышающем 1% выручки от реализации (п. 4 ст. 264);

    9) расходы на замену бракованных,  утративших товарный вид в  процессе перевозки или реализации  и недостающих экземпляров печатных  изданий в упаковках – учитываются  в размере не более 7% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания (пп. 43 п. 1 ст. 264);

    10) потери в виде стоимости бракованной,  утратившей товарный вид, а  также морально устаревшей продукции  СМИ и книжной продукции –  учитываются в размере не более 10% стоимости тиража (пп. 44 п. 1 ст. 264). 

    Из  внереализационных расходов нормируются два вида: проценты по долговым обязательствам, а также расходы на формирование резервов сомнительных долгов.

    Есть  два способа нормирования процентов по долговым обязательствам (организация может самостоятельно выбирать любой из них) (ст. 269):

    а) исходя из среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде  на сопоставимых условиях; отклонения от среднего уровня не должны превышать 20% как в сторону понижения, так и в сторону повышения;

    б) исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 2 раза (для рублевых обязательств), или 22% годовых (по обязательствам в валюте).

    При этом под ставкой рефинансирования понимается:

    - если в течение всего срока  действия договора процент не  менялся – ставка рефинансирования, действовавшая на момент выдачи  займа (кредита);

    - в ином случае – ставка рефинансирования, действующая на момент признания  расходов для целей налогообложения.

    Пример:

    Организация получила заем на 1 год в сумме 100 000 руб. под 30% годовых. Облагаемую прибыль уменьшают проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 2 раза. Ставка рефинансирования составила 13% годовых.

    В состав внереализационных расходов можно включить проценты в пределах: 13% * 2 = 26%.

    Сумма процентов, учитываемых при налогообложении  прибыли, составит:

    100 000 руб. * 26% = 26 000 руб. 

    Сомнительным  долгом признается любая дебиторская задолженность при выполнении трех условий (ст. 266):

    - задолженность возникла по расчетам  за реализованные товары, выполненные  работы, оказанные услуги (т.е. нельзя  включить в резерв задолженность  по договору займа, уступки  права требования и т.п.);

    - срок погашения задолженности по договору истек;

    - отсутствуют гарантии погашения  договора (залог, поручительство  и т.п.).

    Решение о создании резерва принимается  организацией самостоятельно и должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения.

    Сумма резерва определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

    - сумма резерва зависит от срока  возникновения задолженности (п. 4 ст. 266);

    - сумма резерва не может превышать  10% от выручки отчетного (налогового) периода.

    Если  такой же порядок формирования резерва  будет предусмотрен в бухгалтерском  учете, различий между суммами резервов не будет.