Налог на прибыль организаций

    Доля  прибыли, которая приходится на филиал фирмы, составляет:

    (6 / 32 + 815 000 / 5 250 000) / 2 = (0,1875 + 0,1552) / 2 = 0,17135

    Сумма прибыли, приходящаяся на филиал: 1 350 000 * 0,17135 = 231 322,50 руб.

    Сумма авансового платежа по итогам 1 квартала, перечисляемая в бюджет Московской области: 231 322,50 * 18% = 41638,05 руб.

    Особенности уплаты налога налоговыми агентами

    В некоторых случаях обязанность по исчислению, удержанию налога и перечислению его в бюджет возлагается на налоговых агентов:

    1) если налогоплательщиком является  иностранная организация, получающая  доходы от источников в РФ, не связанные с постоянным  представительством в РФ – налоговым агентом является организация, выплачивающая ему доход (российская организация или иностранная организация, имеющая постоянное представительство в РФ);

    2) если налогоплательщик получает  доход в виде дивидендов от  российской организации – налоговым агентом является эта организация.

    Сумма налога исчисляется и удерживается отдельно по каждой выплате дохода. Сумма налога перечисляется в  бюджет:

    а) по доходам иностранных организаций  – в течение 3 дней после дня  выплаты дохода;

    б) по дивидендам – в течение 10 дней со дня выплаты дохода. 

    2 Порядок определения  доходов

    В соответствии с п.1 ст. 248 НК РФ все  доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций, подразделяются на 2 основных вида:

    1) доходы от реализации товаров  (работ, услуг) и имущественных прав;

    2) внереализационные доходы.

    Доходы  определяются на основании первичных  документов и других документов, подтверждающих получение налогоплательщиком доходов, и документов налогового учета.

    2.1 Доходы от реализации  (ст. 249, 316)

    Доходом от реализации признаётся выручка от реализации товаров (работ, услуг) как  собственного производства, так и  ранее приобретённых, выручка от реализации имущественных прав.

    Товаром для целей налогообложения считается любое реализуемое или предназначенное для реализации имущество (ст. 38 НК РФ) – основные средства, нематериальные активы, материалы, готовая продукция, ценные бумаги, покупные товары и т.п.

    Для целей налогообложения принимается  цена товаров (работ, услуг), согласованная между продавцом и покупателем. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен (ст. 40).

    Если  цена по договору отличается более  чем на 20% от уровня цен, по которым  организация обычно продает аналогичные  товары, налоговые органы имеют право проверить соответствие цены по договору уровню рыночных цен. В этом случае для целей налогообложения организация должна использовать рыночные цены на аналогичные товары в сопоставимых условиях.

    Таким образом, выручка для целей налогообложения может отличаться от выручки, определенной в бухгалтерском учете.

    В ст. 316 установлено, что сумма выручки от реализации определяется налогоплательщиком за минусом доходов, не учитываемых для целей налогообложения, на дату признания доходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов (кассовым методом или методом начисления).

    При методе начисления доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества. Датой получения дохода от реализации признается дата реализации товаров, определяемой в соответствии со ст. 39 НК.

    При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступление иного имущества или погашение дебиторской задолженности иным способом.

    Организации имеют право на выбор метода признания  доходов и расходов (кассовый метод  или метод начисления), если в  среднем за предыдущие 4 квартала сумма  выручки от реализации товаров (без учета НДС) не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал (ст. 273).

    Не  имеют права на выбор метода участники  договора доверительного управления имущества  или простого товарищества (ст. 273).

    2.2 Внереализационные  доходы (ст. 250, 317)

    Для целей налогообложения к внереализационным доходам относятся все доходы, которые не являются доходами от реализации. Перечень внереализационных доходов приведен в ст. 250 НК РФ, причем этот перечень не является исчерпывающим (не закрыт).

    В частности, внереализационными признаются доходы:

    1) от долевого участия в других  организациях;

    2) в виде положительной курсовой  разницы;

    3) в виде признанных должником  или подлежащих уплате должником  на основании решения суда, вступившего  в силу, штрафов, пеней и иных  санкций за нарушение обязательств, а так же сумм возмещения убытков или ущерба;

    4) от сдачи имущества в аренду (субаренду);

    5) в виде процентов, полученных  по договорам займа, кредита,  банковского счёта, банковского  вклада, а также по ценным бумагам  и другим долговым обязательствам;

    6) в виде сумм восстановленных  резервов, расходы на формирование  которых были приняты в составе  расходов;

    7) в виде безвозмездно полученного  имущества, имущественных прав;

    8) в виде дохода прошлых лет,  выявленного в отчетном периоде;

    9) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже ОС;

    10) в виде сумм кредиторской задолженности,  списанной в связи с истечением  срока исковой давности или  по другим основаниям;

    и другие доходы.

    При организации учета внереализационных  доходов необходимо обратить внимание на правила их отражения в бухгалтерском учете и для целей налогообложения, которые не всегда совпадают. В первую очередь это относится к датам признания внереализационных доходов.

    Например, доходы от долевого участия в других организациях:

    - в бухгалтерском учете признаются  на дату принятия решения о  распределении доходов;

    - для целей налогообложения –  по дате поступления денежных  средств на р/с или в кассу  налогоплательщика.

    Таким образом, доход для целей бухгалтерского и налогового учета может быть признан в разных налоговых периодах.

    Даты  признания различных видов внереализационных  доходов при методе начисления перечислены в ст. 271 НК РФ.

    [На 2-ой семинар: выписать даты признания внереализационных доходов из ст. 271 НК и поставить им в соответствие даты признания этих доходов в бухгалтерском учете.]

    При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступление иного имущества или погашение дебиторской задолженности иным способом.

    Для целей бухгалтерского учета и  налогообложения может отличаться не только дата признания внереализационного дохода, но и его сумма. Например, при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно доход для целей  налогообложения определяется исходя из рыночных цен (как и в бухгалтерском учете), но не может быть ниже:

    - остаточной стоимости – по  амортизируемому имуществу;

    - затрат на производство – по  иному имуществу, работам, услугам.

    2.3 Доходы, не учитываемые  при определении  налоговой базы

    Существуют доходы, отражаемые в бухгалтерском учете, но не признаваемые в качестве доходов для целей налогообложения. К ним, например, относятся доходы (ст. 251):

    1. в виде имущества и имущественных  прав, полученных от других лиц  в порядке предоплаты (в БУ  – кредиторская задолженность);

    2. в виде имущества, имущественных  прав, полученных в форме залога, задатка (в БУ – забалансовый  учет или кредиторская задолженность);

    3. в виде имущества, имущественных  прав, полученных в виде вклада  в УК (в БУ – погашение дебиторской задолженности);

    4. в виде имущества, поступившего  комиссионеру, агенту или иному  поверенному в связи с исполнением  обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному  аналогичному договору, за исключением  сумм вознаграждений (в БУ –  кредиторская задолженность);

    5. в виде средств, полученных  по договорам займа или кредита  (в БУ – кредиторская задолженность);

    6. в виде имущества, полученного  российской организацией безвозмездно, в некоторых случаях – от  взаимозависимых лиц, в порядке  реализации целевых программ и т.п. (в БУ – прочие доходы);

    7. в виде имущества, полученного  налогоплательщиками в виде целевого  финансирования;

    и другие доходы (закрытый перечень). 
 

 

     3 Порядок определения  расходов

    Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществлённые налогоплательщиком (ст. 252).

    Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

    Под документально подтверждёнными расходами понимаются затраты, подтверждёнными документами, оформление в соответствии с законодательством РФ, либо в соответствии с обычаями делового оборота, либо документами, косвенно подтверждающими произведённые расходы (таможенные декларации, приказ о командировке, проездные документы, отчёт о выполненной работе в соответствии с договором).

    Расходами признаются любые затраты при  условии, что они произведены  для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

    Расходы делятся на:

    1) расходы, связанные с производством  и реализацией;

    2) внереализационные расходы.

    3.1 Расходы, связанные  с производством  и реализацией  (ст. 253, 318)

    Затраты, включаемые в состав расходов этого  вида, могут быть направлены на следующие  цели:

    1) изготовление, хранение и доставка  товаров, выполнение работ, оказание услуг, приобретение и реализация товаров;

    2) содержание и эксплуатация, ремонт  и техническое обслуживание основных  средств и иного имущества;

    3) освоение природных ресурсов;

    4) НИОКР;

    5) обязательное и добровольное  страхование;

    6) прочие цели, связанные производством и реализацией.

    Расходы, связанные с производством и  реализацией, можно разделить на:

    а) материальные расходы;

    б) расходы на оплату труда;

    в) суммы начисленной амортизации;

    г) прочие расходы.

    3.1.1 Материальные расходы (ст. 254)

    К материальным расходам, в частности, относят стоимость: