align="justify">  Ежемесячно, после того как произведены все начисления по каждому лицевому счету, автоматически формируется документ по расчету НДФЛ, который содержит информацию об исчисленном налоге индивидуально по каждому работнику  по ставке 13% и 35% (если есть доход от материальной выгоды), 9% - если работник имеет доход от долевого участия в деятельности организации.   В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

  Дебет  счетов 20,23,44,25,26  -  Кредит счета 70  - начислена заработная плата;

    Дебет счета 70 -  Кредит счета  68 -  удержан  НДФЛ из заработной  платы работников.

    Ежемесячно, не позднее 15-го числа  месяца , следующего за месяцем  за который начислена заработная  плата или получен прочий доход, удержанная сумма налога безналичным путем перечисляется в налоговый орган , где налоговый агент ( Воткинское РАЙПО) состоит на учете. Если работникам РАЙПО из кассы организации выдан  денежный аванс, то с суммы аванса перечисляется авансовый платеж по налогу с доходов физических лиц по ставке 13%. В бухгалтерском учете делается проводка:

Дебет счета 68 – кредит счета 51 – перечислена  сумма НДФЛ с расчетного счета. 

4.2 Формы  налоговой отчетности по НДФЛ  в Воткинском РАЙПО  

   В компьютерной программе по начислению заработной платы, на каждого работника РАЙПО формируется налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за определенный налоговый период, по форме 1- НДФЛ  (смотри приложение  А).

     Налоговая карточка состоит из девяти разделов:

Раздел 1 – сведения о налоговом агенте (источнике доходов);

Раздел 2 – сведения о налогоплательщике (получателе доходов);

Раздел 3 – расчет налоговой базы и налога на доходы физических лиц;

Раздел 4 – расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица от долевого участия в деятельности организации (дивиденды);

Раздел 5 – расчет налога с доходов, облагаемых по ставке 35%;

Раздел 6 – общая сумма налога по итогам налогового периода;

Раздел 7 – сведения о доходах, налогообложение которых осуществляется налоговыми органами;

Раздел 8 – результаты пересчета налога за предшествующие налоговые периоды

Раздел 9 – сведения о представлении  справок.

     Также на каждого работника  индивидуально формируется справка  о доходах физического лица за определенный налоговый период по форме № 2- НДФЛ (смотри приложение Б). Данный документ содержит следующую информацию:

данные о налоговом агенте, данные о физическом лице – получателе дохода, доходы облагаемые по ставке 13%, стандартные и имущественные налоговые вычеты, общие суммы дохода и налога на доходы по итогам налогового периода. Справку формы 2-НДФЛ подписывает главный бухгалтер организации и ставится печать.

     В компьютерной программе по начислению заработной платы формируется отчет по НДФЛ за заданный период, ( смотри приложение В) который содержит информацию:

-   ФИО сотрудника, табельный номер, подразделение, сумму дохода облагаемую по ставке 13%, сумму стандартных вычетов, сумму не облагаемую НДФЛ, сумму налога исчисленного, сумму налога удержанного;

-     сумму дохода облагаемого по ставке 35% , сумму налога исчисленного, сумму налога удержанного;

-      сумму доходов, облагаемых по  ставке 9% (дивиденды).  

     Ежегодно, по окончании налогового периода, Воткинское РАЙПО подает сведения о доходах физических лиц (работников РАЙПО) в налоговую инспекцию по месту регистрации. Перед этим необходимо проверить наличие всех данных о налогоплательщике (ИНН, паспортные данные,  номер страхового свидетельства ПФР, почтовый адрес). На каждого работника формируется справка формы 2-НДФЛ по ставке 13%. Если работник в налоговом периоде пользовался беспроцентной ссудой и получал доход от экономии на процентах, облагаемый по ставке 35%, то формируется отдельная справка формы 2- НДФЛ. На основании справок о доходах формируется реестр сведений о доходах физических лиц за налоговый период в разрезе налогоплательщиков. Данный документ содержит следующую информацию:

- номер  справки формы 2-НДФЛ;

- фамилия,  имя , отчество физического лица;

-  ставка налога на доходы физических лиц;

-   общая сумма дохода;

-   общая сумма налога исчисленная;

-   общая сумма налога удержанная.

Воткинское  РАЙПО представляет сведения о доходах  физических лиц  с использованием средств телекоммуникаций, документы  заверяются электронно-цифровой подписью Председателя Совета РАЙПО. В подтверждение приема сведений налоговым органом, по электронной почте приходит протокол приема отчета, где содержится информация о количестве принятых документов ( справка формы 2- НДФЛ), о количестве документов с ошибками ( если такие обнаружены), протокол заверяется электронно -цифровой подписью должностного лица налогового органа.  

4.3 Анализ исчисления, удержания и перечисления в налоговый орган налога на доходы физических лиц налоговым агентом на примере Воткинского  РАЙПО 

     На размер НДФЛ исчисляемого и удерживаемого налоговым агентом оказывают влияние такие факторы как:

-   численность работников организации;

-   размер начисляемого дохода (заработная  плата);

-   размер необлагаемого дохода;

-   сумма предоставленных стандартных  вычетов;

-    сумма имущественных вычетов.

     Проведем анализ исчисления, удержания  и перечисления сумм НДФЛ по Воткинскому РАЙПО за период с 2007года по 2009 год. (см. таблицу 2)   

      
 
 
 
 

Таблица 2 Анализ влияния факторов на размер исчисленных и удержанных сумм НДФЛ  от дохода  работников Воткинского рАЙПО 

   Из данных таблицы 2 следует, в Воткинском РАЙПО среднегодовая численность работников в 2009году  уменьшилась по отношению к 2007 году на 37 человек, по отношению к 2008 году -   на 32 человека, или соответственно на 16% и 14%. На снижение численности в 2009 году частично оказал влияние экономический кризис в стране. Так как основной отраслью деятельности Воткинского РАЙПО является торговля, в связи со снижением покупательской  активности сельского населения, в некоторых магазинах сокращены ставки подсобных рабочих, с возложением обязанностей на работников прилавка.                 

    Доходы  работников РАЙПО в  2009 году по отношению к 2007 году  увеличились

на 4667,2 тыс. руб. или на 27%, и уменьшились на 116 тыс. руб. или на 1% по отношению к 2008 году. За анализируемый период повышения окладов и тарифов работникам РАЙПО не было.   Рост начислений по заработной плате в 2008 году объясняется стабильным размером премиальных начислений. Снижение доходов рабатников РАЙПО в 2009 году по сравнению с 2008 годом можно объяснить снижением численности работников.

     К необлагаемым доходам работников  РАЙПО относится материальная  помощь в размере 4 тыс.руб.  за налоговый период и материальная  помощь на погребение. Необлагаемый доход за анализируемый период уменьшился в 2009 году по отношению к 2007 году на 26%, по отношению к 2008 году на 13%, что свидетельствует о сокращении выплат материальной помощи работникам РАЙПО.

      Сумма стандартных налоговых вычетов в 2009 году по отношению к 2007 году увеличилась на 936,2 тыс. руб. и составила 203%, по отношению к 2008 году увеличилась на 1165,0 тыс. руб. и составила 271%. Рост сумм предоставленных стандартных налоговых вычетов объясняется увеличением с 1 января 2009 года  размера стандартного налогового вычета на ребенка с 600 рублей до 1000 рублей за каждый месяц до достижения дохода нарастающим итогом до 280 000 рублей и увеличение суммы дохода самого налогоплательщика, в пределах которого применяется стандартный налоговый вычет, с 20 000 рублей до 40 000 рублей, что является положительным фактом в снижении налогового бремени в отношении доходов физических лиц (в особенности для малоимущих и средних слоев населения).

     Имущественный вычет предоставляется на основании уведомления выданного  налоговым органом. В 2009 году сумма предоставленного имущественного вычета уменьшилась по сравнению с 2007 и 2008 годами соответственно на 240,2 тыс. руб. и 240,5 тыс. руб..

     В результате изменений рассмотренных факторов, НДФЛ исчисленный и удержанный с доходов работников РАЙПО по ставке 13%,  в 2009 году по отношению к 2007 году увеличился на 517,7 тыс. руб. или на 265, по отношению к 2008 году сумма исчисленного и удержанного налога уменьшилась на 134,6 тыс. руб. или на 5%.

     Увеличение суммы исчисленного  и удержанного НДФЛ в 2009 году  по сравнению 2007 годом обусловлено:

1) увеличением  суммы доходов работников РАЙПО  на 27%;

2) снижением  суммы необлагаемого дохода на 26%;

3) уменьшилась сумма имущественного вычета на 29%.

   Уменьшение суммы исчисленного  и удержанного НДФЛ в 2009 году  по отношению к 2008 году объясняется:

1) увеличением  суммы предоставленных стандартных  вычетов в 2 раза;

2) незначительным  снижением доходов работников  на 1%.

     В связи с изменением суммы исчисленного и удержанного НДФЛ за анализируемый период, соответственно, в 2009 году, по сравнению с 2007 годом, перечисления налога государству увеличилось на 518,9 тыс. руб. или на 26%, по сравнению с 2008 годом уменьшилось на 131,8 тыс. руб. или на 5%.

     Воткинское  РАЙПО как налоговый  агент не имеет задолженности  перед государством по налогу  на доходы физических лиц.  Ежемесячно, в срок не позднее  15 числа месяца следующего за  отчетным, суммы НДФЛ удержанные  от доходов работников  в полном объеме перечисляются в налоговый орган по месту регистрации Воткинского РАЙПО.                 

              

Заключение 

  В данной курсовой работе подробно изучены теоретические основы налога на доходы физических лиц: дано определение объекту налогообложения. налоговой базе,  доходам не подлежащим налогообложению, изучен перечень налоговых вычетов, размер налоговых ставок, порядок исчисления и сроки уплаты налога. Также рассмотрена роль НДФЛ в формировании доходной части консолидированного  бюджета различных уровней. Проведен анализ влияния факторов на собираемость НДФЛ на примере Воткинского РАЙПО. В результате проделанной работы установлено:

  - порядок исчисления и удержания  налога на доходы физических  лиц в Воткинском РАЙПО осуществляется в соответствии с действующим законодательством;

  -   в бухгалтерии РАЙПО ведутся  все формы отчетности, касающиеся  учета дохода работников, исчисления  и удержания НДФЛ;

  -  Воткинское РАЙПО является добросовестным налоговым агентом, в полном объеме отчитывается о доходах своих работников в налоговый орган и     своевременно осуществляет перечисление  удержанного налога.