Характеристика налогов РФ

     Остальные выплаты входят в налоговую базу. Она равна: 195 000 + 195 000 х 20%:100% + 10 000 + 5 000 + 12 000 + 15 000 + 25 000 + 1700 = 302 700 (руб.).

     2.Ставку налога определяем по первой таблице ст. 241 НК РФ. Рассчитанная налоговая база (302 700 руб.) находится между 280 001 руб. и 600 000 руб., поэтому для исчисления налога применяем ставку 72 800 руб. + +10% с суммы, превышающей 280 000 руб. Сумма единого социального налога равна: 72 800 + (302 700 - 280 000)*10%: 100% = - 75 070 (руб.),

в том  числе:

• в федеральный бюджет — 56 000 + (302 700 -  280 000)*7,9%: 100% - 57 793 руб.;
• в Фонд социального страхования Российской Федерации - 8960 + (302 700 - 280 000)* 1,1%: 100% -= 9210 руб.;
• в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 2240 + (302 700 - 280 000)* 0,5%: 100% = = 2353 руб.;
• в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 5600 + (302 700 - 280 000)* 0,5%: 100% - 5714 руб.

     Ответ: 75 070 руб.

     8. Налог на имущество организаций. Этот налог входит в подсистему региональных налогов и сборов. Согласно действующему законодательству, налог на имущество зачисляется равными долями в бюджеты субъектов РФ, а также в местные бюджеты. Однако доля данного налога в системе бюджетных доходов пока крайне невелика.

     Рассматриваемый налог пришел на смену платы за фонды, действовавшей в СССР с 1965 по 1991 г. Значительно расширен объект налогообложения. Цель введения налога на имущество осталась прежней - стимулирование эффективного, рационального использования имущества, сокращение излишних запасов сырья и материалов. Преимущество имущественных налогов заключается в высокой стабильности налогооблагаемой базы: такие налоги менее всего подвержены колебаниям в течение налогооблагаемого периода и не зависят от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий, что позволяет рассматривать их в качестве стабильных доходных источников бюджетов соответствующих уровней.

     Плательщиками налога являются: предприятия, организации  и учреждения, включая предприятия  с иностранными инвестициями (юридические  лица РФ); иностранные юридические лица, международные объединения, владеющие имуществом на территории Российской Федерации.

     Объект  обложения — находящиеся на балансе  налогоплательщика основные средства и нематериальные активы, которые учитываются по остаточной стоимости, а также запасы и затраты. Налогооблагаемый период — I квартал отчетного года, полугодие, 9 месяцев, календарный год.

     Если  предприятие учреждено не с начала года, налогооблагаемый период определяется в зависимости от конкретного  срока учреждения предприятия (при учреждении в первой половине квартала — до 15 числа второго месяца — период создания, принимаемый за полный квартал; при учреждении во второй половине квартала — налогооблагаемый период начинается с 1-го числа месяца, следующего за кварталом учреждения).

     Среднегодовая стоимость рассчитывается по формуле  средней хронологической на основе данных о стоимости имущества, включаемого в налогооблагаемую базу на 1-е число первого месяца каждого квартала года за соответствующий налогооблагаемый период.

     Льготы  по налогу на имущество организаций  подразделяются на две группы. В  первую группу входят льготы, связанные  с полным освобождением определенных организаций от данного налога (например, бюджетных организаций, религиозных объединений и организаций, специализированных протезно-ортопедических предприятий, организаций образования и культуры и др.). Ко второй группе относятся льготы, связанные с освобождением от налога отдельных видов имущества, принадлежащего предприятию. В частности, для целей налогообложения стоимость имущества уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы взноса по соответствующим объектам) объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы; объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны; магистральных трубопроводов; железнодорожных путей сообщения и др.

     В целях правильного применения льгот  предприятия обязаны обеспечить раздельный учет имущества.

     Законодательные (представительные) органы субъектов  РФ, органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в территориальные бюджеты.

     В настоящее время предельный размер ставки налога на имущество предприятий в целом по России составляет 2%.

     Задача: По состоянию на 1 января стоимость основных средств ОАО «Восток», отраженных по дебету счета 01,— 1 950 000 руб. (недвижимое имущество); из них по имуществу стоимостью 648 000 руб. амортизация не начисляется. Ежемесячно для целей бухгалтерского учета по остальному имуществу начисляется амортизация в сумме 12 000 руб. Для объектов основных средств, амортизация по которым не начисляется, срок полезного использования составляет 15 лет. Местонахождение этого имущества — другой субъект Российской Федерации, ставка налога в котором установлена в размере 2%. Организация внесла в качестве вклада в простое товарищество объект основных средств стоимостью 460 000 руб., по которому ежемесячно начисляется амортизация по норме 0,4%. По местонахождению ОАО «Восток» ставка налога на имущество равна 2,2%.

     Исчислите налог на имущество организации  за налоговый период, заполните соответствующие страницы налоговой декларации.

Решение

     1. Предположим, что все объекты  основных средств были приобретены и введены в эксплуатацию в ноябре 2003 г. Тогда амортизация будет начисляться с января 2004 г. Износ основных средств, по которым амортизация не начисляется, будет отражаться на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» исходя из установленных норм амортизационных отчислений. При сроке полезного использования 15 лет и линейном способе начисления амортизации ежемесячная сумма износа будет равна 3600 руб. (648 000 * 0,555%:100%). Норма амортизации - К = (1:п) х 100% = (1:180) *100% - 0,555%.

     По основным средствам, внесенным в качестве вклада в простое товарищество, амортизация будет начисляться в сумме 1840 руб. (460 000*0,4%:100%) участником договора, ведущим баланс. Для определения суммы налога необходимо найти среднегодовую стоимость имущества. Так как часть имущества организации находится не по месту ее нахождения и на территории этого субъекта Российской Федерации действует другая ставка налога, налогооблагаемую базу следует рассчитывать раздельно.

     Для удобства определения среднегодовой  стоимости имущества сведем исходные данные и расчет остаточной стоимости  объекта налогообложения в таблицу. Стоимость имущества и начисление амортизации по объектам основных средств в регистрах бухгалтерского учета ежемесячно будут отражаться в размерах, указанных по следующим строкам таблицы:

- строка 1 — данные о первоначальной стоимости объектов основных средств, которые расположены по местонахождению организации и в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета отражаются на счете 01 «Основные средства» в сумме 1 302 000 руб. (1 950 000 - 648 000);

- строка 2 — данные о суммах начисленной амортизации по объектам основных средств, которые учитываются на счете 01 и расположены по местонахождению организации, суммы амортизации отражаются на счете 02 «Амортизация основных средств»;

- строка 3 — данные о первоначальной стоимости объектов основных средств, которые внесены в качестве вклада в простое товарищество и в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета отражаются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Вклады по договору простого товарищества» в сумме 460 000 руб.;

- строка 4 — данные о суммах начисленной амортизации по объектам основных средств, которые учитываются на счете 58, в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета амортизация начисляется участником договора, ведущим баланс по договору;

- строка 5 — остаточная стоимость объектов основных средств, которая участвует в расчете налогооблагаемой базы для исчисления налога, подлежащего уплате в бюджет по месту нахождения организации;

- строка 6 — данные о первоначальной стоимости объектов основных средств, которые находятся на территории другого субъекта Федерации и в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета отражаются на субсчете 01-1 «Основные средства, находящиеся вне месторасположения организации» в сумме 648 000 руб.;

- строка 7 — данные о суммах начисленного износа по объектам основных средств, которые учитываются на субсчете 01-1 и отражаются на забалансовом счете 010 «Износ основных средств»;

- строка 8 — остаточная стоимость объектов основных средств, которая участвует в расчете налогооблагаемой базы для исчисления налога, подлежащего уплате в бюджет другого субъекта Российской Федерации.

     Рассчитаем среднегодовую стоимость имущества за налоговый период:

1. по имуществу, расположенному по месту нахождения организации, среднегодовая стоимость составит 1 665 120 руб. (1 748 160 + 1 734 320 + 1 720 480 + 1 706 640 + 1 692 800 + 1 678 962 + + 1 665 120 + 1 651 280 + 1 637 440 + 1 623 600 + 1 609 760 + 1 595 920 + + 1 582 080):(12 + 1);
2. по имуществу, расположенному на территории другого субъекта Российской Федерации, среднегодовая стоимость составит 622 800 руб. (644 000 + 640 800 + 637 200 + 633 600 + 630 000 + + 626 400 + 622 800 + 619 200 + 615 600 + 612 000 + 608 400 + + 604 800 + 601 200):(12 + 1).

     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, будет равна:

     1)по  месту нахождения организации — 36 633 руб. (1665 097*2,2%: 100%);

     2) по месту нахождения имущества на территории другого субъекта Российской Федерации — 12 456 руб. (622 800 *2%:100%).

     Общая сумма налога на имущество, подлежащая уплате организацией, составит 49 088 руб.

Ответ: 49 088 руб.

     9. Налог на имущество физических лиц является местным налогом, уплачиваемым собственниками имущества, к которым относятся как российские, так и иностранные граждане, а также лица без гражданства. Объект обложения состоит из двух групп. В первую группу включаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения. Во вторую группу входят транспортные средства.

     Задача: Гражданин Н.И. Сорокин имеет в собственности квартиру общей площадью 100 м² инвентаризационной стоимостью 180 000 руб., жилой дом общей площадью 126 м² инвентаризационной стоимостью 350 000 руб., садовый домик общей площадью 45 м² инвентаризационной стоимостью 30 000 руб. Все объекты находятся на территориях разных муниципальных образований.

      Исчислите сумму налога на имущество физических лиц.

      Решение

      При решении задачи необходимо руководствоваться положениями Закона РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», Инструкции МНС России от 2 ноября 1999 г. № 54 «По применению Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц».

1. Плательщиками налога на имущество физических лиц являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории Российской Федерации в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения (п. 1 Инструкции № 54).
2. Объектами налогообложения считаются находящиеся в собственности физических лиц жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения (п. 2 Инструкции № 54).
3. Налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения является суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации (п. 3 Инструкции № 54).

     Так как все объекты находятся  на территории разных муниципальных образований, налоговая база исчисляется отдельно по каждому объекту, а следовательно, и суммы налога будут рассчитываться раздельно.

     Налоговая база по квартире составит 180 000 руб., по гаражу — 50 000 руб., по садовому домику предоставляется льгота, так как его площадь составляет 45 м², что меньше 50 м² (подп. «п» п. 5 Инструкции № 54). Для получения льготы представляется справка, выданная органами технической инвентаризации.

     4. Налог на строения, помещения  и сооружения уплачивается ежегодно по ставкам, устанавливаемым нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества (п. 4 Инструкции № 54). Так как в условии задачи ставки не даны, при расчете используем максимальные ставки, предусмотренные федеральным законодательством (см. таблицу).

Таблица ставок, установленных  федеральным законодательством