Характеристика налогов РФ

     в) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ;

     г) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

     При реализации товаров на экспорт через комиссионера, поверенного или агента по договору-комиссии, договору поручения либо агентскому договору для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

     а) договор-комиссии, договор-поручения  либо агентский договор (копии договоров) налогоплательщика с комиссионером, Сверенным или агентом;

     б)  контракт (копия контракта) лица, осуществляющего  поставку товаров на экспорт по поручению  налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором-поручения либо агентским договором), с иностранным лицо на поставку указанного товара за пределы таможенной территории РФ;

     в)  выписка банка, подтверждающая фактическое  поступление выручки от иностранного лица — покупателя указанного товара на счет налогоплательщика или комиссионера (поверенного, агента) в российском банке;

     г) документы, предусмотренные подпунктами 3 и 4, при осуществлении сделки непосредственно экспортером.

     Аналогичные документы представляются и в  других случаях применения нулевой ставки в срок не позднее 180 дней с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта (транзита).

     Если  по истечении 180 дней с даты выпуска  товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита налогоплательщик не представил документы, подтверждающие фактический экспорт товаров, а также выполнение работ (оказание услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных товаров, указанные операции по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 или 18%. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0%, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику.

     2.Налогообложение по 10%-ной налоговой ставке производится при реализации ряда продовольственных товаров и товаров для детей согласно перечням, содержащимся в гл. 21 НК РФ (продовольственные товары, товары детского ассортимента, книжная продукция, связанная с образованием, наукой, культурой, и т. д.).

     3.Во всех остальных случаях налогообложение производится по налоговой ставке 18%.

     4.Для определения доли налога в продажной цене товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 18%, налоговая ставка определяется как отношение ставки налога к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на 18% (18: 118*100%), при ставке 10% — соответственно (10:110*100%). Эти ставки используются и для исчисления суммы налога при получении от покупателей (заказчиков) за реализуемую продукцию денежных средств в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, авансовых сумм, арендной платы, средств, полученных от взимания штрафов, пеней, неустоек за нарушение обязательств, предусмотренных договором поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), при удержании НДС налоговыми агентами из доходов иностранных налогоплательщиков.

     Сумма налога исчисляется отдельно по каждой подлежащей налогообложению операции как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) исчисляется путем сложения сумм налога, определенных по каждой операции, по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

     В зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики дата реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), может определяться двумя способами:

     • по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов; при этом дата реализации товаров определяется как наиболее ранняя из следующих дат: (а) день отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг); (б) день оплаты товаров (работ, услуг); (в) день предъявления покупателю счета-фактуры;

     • по мере поступления денежных средств; при этом дата реализации товаров определяется как день оплаты товаров (работ, услуг).

     Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога. Превышение суммы налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде над общей суммой налога влечет возникновение права налогоплательщика на возмещение разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога в форме возврата или зачета.

     Сумма налога уплачивается в бюджет по месту  учета налогоплательщика, а в случае уплаты ее налоговым агентом — по месту нахождения налогового агента. По общему правилу уплата налога при реализации (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг, в том числе для собственных нужд) на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа следующего месяца.

     Задача.

Задача  1. Организация занимается производством металлических конструкций. Данные бухгалтерского учета за налоговый период составили:

• реализовано продукции на сумму 5720 тыс. руб. (в том числе НДС);
• на расчетный счет организации за налоговый период за реализованную продукцию поступило 5960 тыс. руб.;
• перечислен аванс поставщикам сырья и материалов — 320 тыс. руб.;
• приобретены материалы для производственных нужд на сумму 3170 тыс. руб. (в том числе НДС — 18%), из них оплачено поставщику — 95%, отпущено в производство — 80%;
• на расчетный счет поступил авансовый платеж покупателя — 210 тыс. руб.;
• расходы на текущий ремонт поликлиники, находящейся на балансе организации, осуществленный сторонней организацией,— 142 тыс. руб. (в том числе НДС — 18%), оплата произведена полностью;
• израсходованы на непроизводственные нужды товарно-материальные ценности на сумму 10 тыс. руб. (в том числе НДС - 18%);
• расходы на капитальный ремонт производственного оборудования, выполненный подрядчиком, составили 232 тыс. руб. (в том числе НДС — 18%), оплачены полностью;
• приобретен и подключен к оператору сотовой связи мобильный телефон — 25 тыс. руб.;
• реализовано имущество, полученное в форме залога, на сумму 170 тыс. руб.;
• сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет организацией с суммы авансового платежа по расторгнутому договору,— 18 тыс. руб.;
• передан органам местного самоуправления на безвозмездной основе детский сад — 750 тыс. руб.;
• сумма денежных средств, перечисленных в бюджет по транспортному налогу и налогу на имущество организаций,— 55 тыс. руб.

Исчислите сумму налога на добавленную  стоимость, подлежащую уплате в бюджет.

Решение

      При решении задачи необходимо руководствоваться  положением главы 21 НК РФ. Согласно ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, установленных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ.

      1. Исчислим сумму налога, предъявленную  покупателям (ст. 146, 153, 154, 168 НК РФ). Объектом налогообложения признается реализация товаров, работ, услуг, выполнение строительных, монтажных работ для собственных нужд и бартерные операции. Исходя из условия задачи объектом налогообложения признаются следующие операции: денежные средства, поступившие на расчетный счет организации за реализованную продукцию, в размере 5960 тыс. руб., реализация имущества, полученного в форме залога,— 170 тыс. руб. Сумма, полученная за реализованную продукцию в размере 5720 тыс. руб., не является объектом налогообложения, так как выручка от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения определяется «по оплате».

     Налогооблагаемая  база составит 6130 тыс. руб. (5960+170). Она увеличивается на сумму авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок,— 210 тыс. руб.

     Таким образом, налоговая база равна: 6130 + 210 - 6340 (тыс. руб.). Сумма налога, предъявленная покупателю, составит: 6340 * 18%: 118% = 967,1 (тыс. руб.)

      Задача 2. ОАО «Квант» занимается производством бытовой техники и розничной торговлей офисной мебели.

      Исходя  из следующих данных бухгалтерского учета определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период:  организация реализовала продукцию собственного производства на сумму 2570 тыс. руб. (без НДС), из них:

• по товарообменным операциям — 250 000 руб.,
• реализация на безвозмездной основе — 120 000 руб.,
• передано для собственных нужд — 80 000 руб.;

• выручка от реализации покупных товаров — 950 000 руб. (в том числе НДС);
• расходы на приобретение покупных товаров — 880 000 руб. (в том числе НДС);
• приобретены и отпущены в производство товарно-материальные ценности для производства продукции на сумму 1510 000 руб. (в том числе НДС — 18%), из них оплачено 85%;

реализован объект основных средств:

• первоначальная стоимость — 150 000 руб.,
• амортизация — 40 000 руб.,
• дополнительные расходы, связанные с реализацией и выполненные собственными силами,— 15 000 руб.,
• договорная цена реализации — 145 000 руб.;

• доходы от долевого участия в других организациях — 130 000 руб.;

• положительная курсовая разница — 35 000 руб.;
• реализовано право требования третьему лицу за 190 000 руб. при стоимости 180 000 руб. до наступления срока платежа, предусмотренного договором;
• получена сумма штрафа от поставщиков сырья за нарушение договорных обязательств по налогооблагаемой операции в размере 25 000 руб.;
• получены авансовые платежи в счет предстоящих поставок товаров в сумме 280 000 руб.;
• списана сумма дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности — 120 000 руб.;
• от сдачи помещений в аренду получена арендная плата в сумме 40 000 руб.;
• расходы, связанные со сдачей помещения в аренду, оплаченные сторонним организациям,— 25 000 руб.;
• списана сумма кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности — 80 000 руб.;
• получено имущество в форме залога — 100 000 руб.;
• расходы на найм жилого помещения и проезд, связанные со служебной командировкой,— 32 000 руб.

Решение

      При решении задач по данной теме необходимо руководствоваться положениями главы 21 НК РФ. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммой налоговых вычетов (ст. 173 НК РФ).

      1. Исчислим сумму налога, предъявленную  покупателям (ст. 146, 153, 154, 162, 168 НК РФ).

      1.1. Исходя из условия задачи объектом  налогообложения признается реализация товаров, как собственного производства, так и покупных, реализация объекта основных средств, права требования, полученная сумма штрафа от поставщиков, сумма авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров, доходы от сдачи в аренду имущества, кредиторская задолженность. В соответствии с положениями ст. 146 НК РФ не являются объектом налогообложения доходы от долевого участия в других организациях, положительная курсовая разница и имущество, полученное в форме залога, так как эти операции не связаны с реализацией товаров (работ, услуг). Сумма дебиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности, не признается объектом налогообложения, так как выручка для целей налогообложения определяется по отгрузке и, следовательно, обороты по этой операции были учтены для исчисления НДС в момент ее совершения. Рассчитаем налоговую базу по отдельным объектам налогообложения: