Характеристика налогов РФ

     Объектами налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: (а) от источников в РФ и (или) от источников за пределами России - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ; (б) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

     В налоговую базу включаются все полученные налогоплательщиком доходы, как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды. При этом никакие удержания из дохода налогоплательщика (например, средства на содержание нетрудоспособных членов семьи, удерживаемые из заработной платы лица по его распоряжению или по исполнительному листу) не подлежат исключению из налоговой базы.

     Налоговая база определяется отдельно по каждому  виду доходов, в отношении которых  установлены различные налоговые  станки.

     Налоговый период по налогу на доходы физических лиц устанавливается продолжительностью в один календарный год. По окончании каждого календарного года налогоплательщиком определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая оплате.

     Задача: Физическому лицу за работу на основании трудового договора организация выплатила:

- в январе — 5000 руб.;

- в феврале — 6000 руб.;

- в марте — 5500 руб.;

- в апреле — 5200 руб.;

- в мае — декабре — ежемесячно по 7000 руб.

Физическое  лицо имеет двух детей: один в возрасте 15 лет, другой — 20 лет и является студентом дневной формы обучения. Физическое лицо приобрело в этом налоговом периоде квартиру за 580 000 руб.

     Исчислите сумму налога на доходы физических лиц за налоговый период, объясните  порядок исчисления и уплаты этого  налога.

     Решение. При решении задачи необходимо руководствоваться положениями главы 23 НК РФ. Плательщиками признаются физические лица, которые имеют доходы от источников, расположенных как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами (ст. 210 НК РФ).

1. Определим налоговую базу налогоплательщика. Она состоит из оплаты работодателя и исчисляется нарастающим итогом с 1 января текущего налогового периода.
2. Налоговая база уменьшается на сумму налоговых вычетов.
3. Определим налоговые вычеты, на которые имеет право налогоплательщик. Исходя из условия задачи налогоплательщик имеет право на стандартные и имущественные вычеты. Стандартные вычеты предоставляются в размере:

- 400 руб. на работника за каждый месяц налогового периода, пока доход не превысит 20 000 руб.;

- 600 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода, пока доход не превысит 40 000 руб.

     Стандартные налоговые вычеты предоставляются  налогоплательщику по месту его  работы налоговым агентом (ст. 218 НК РФ). За период январь — март ежемесячная сумма вычетов будет равна 1600 руб. (400+600*2), а за период с апреля по июнь — только 1200 руб. (600 + 600).

     Имущественные вычеты предоставляют налоговые  органы после окончания налогового периода или работодатели ежемесячно (с 1 января 2005 г.) при условии подтверждения права на эти вычеты налоговыми органами (ст. 220 НК РФ). Для упрощения решения задачи допустим, что имущественный вычет предоставляют налоговые органы.

     Для удобства сведем решение задачи в  таблицу:

- в графе 2 отразим доход налогоплательщика нарастающим итогом с начала года (например, январь — февраль: 5000 руб. + 6000 руб. = 11 000 руб.);

- в графе 3 — суммы налоговых вычетов нарастающим итогом с начала года (например, январь — февраль: 1600 руб. + 1600 руб. = 3200 руб.);

- в графе 4 — налогооблагаемую базу нарастающим итогом с начала года (значение графы 2 - значение графы 3; например, январь — февраль: 11 000 руб. - 3200 руб. = 7800 руб.);

- в графе 5 — сумму налога на доходы физических лиц нарастающим итогом с начала года (значение графы 4 х 13%: 100%; например, январь — февраль: 7800 руб. х 13%: 100% = 1014 руб.);

- в графе 6 — сумму налога на доходы физических лиц за текущий месяц налогового периода (значение строки графы 5 за текущий месяц минус значение строки графы 5 за предыдущий месяц, например за февраль: 1014 руб. - 442 руб. = 572 руб.).

Аналогичная схема расчета налога на доходы физических лиц применяется на практике.

Расчет  налога на доходы физических лиц (руб.)

Январь           5000                  1 600                  3 400                         442                          442

Январь  - февраль 11 000       3 200                   7 800                         1 014                        572

Январь  - март       16 500        4 800                  11700                       1521                         507

Январь  - апрель  21 700            6 000                    15 700                         2 041                         520

Январь - май      28 700               7 200                 21 500                          2 795                        754

Январь  - июнь       35 700       8 400       27 3003                      549                            754

     Сумма налога на доходы физических лиц, удержанная налоговым агентом, составила 9009 руб., но так как в данном налоговом периоде налогоплательщик приобрел квартиру за 580 000 руб., он имеет право на имущественный вычет. По окончании налогового периода налогоплательщик может подать в налоговые органы налоговую декларацию, в которой отразит весь свой доход и сумму всех вычетов. Схема расчета будет следующая:

     77 700 - 8400 - 580 000 - -510 700 (руб.)

     Сумма налоговых вычетов (8400 руб. + 580 000 руб. = = 588 400 руб.) в налоговом периоде оказалась больше суммы доходов (77 700 руб.). Следовательно, налоговая база принимается равной нулю (ст. 210 НК РФ), и сумма налога на доходы физических лиц, удержанная в течение налогового периода налоговым агентом, будет возвращена налогоплательщику налоговыми органами в размере 9009 руб. после проверки документов, подтверждающих право на имущественный вычет. В данном налоговом периоде налогоплательщик воспользовался имущественным вычетом в размере 69 300 руб., остальную часть имущественного вычета в размере 510 700 руб. (580 000 - 69 300) налогоплательщик имеет право применить в последующие налоговые периоды.

     Ответ: сумма налога на доходы физических лиц, удержанная налоговым агентом,— 9009 руб.; сумма налога на доходы физических лиц, уплаченная налогоплательщиком,— 0 руб.

7. Единый социальный налог (взнос). Введенный в действие с 1 января 2001 г. налог подлежит зачислению в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ. Введен достаточно сложный алгоритм исчисления этого налога, предусматривающий несколько регрессивных шкал ставок для различных категорий налогоплательщиков. Сохраняется исчисление сумм налога отдельно в отношении каждого фонда; установлена обязанность банка не выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не предоставил платежных поручений на перечисление налога. При этом контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения единого социального налога (взноса) осуществляется налоговыми органами РФ.

     Порядок исчисления налога и уплаты ЕСМН установлен в соответствии с главой 24 НК РФ.

     В качестве налогоплательщиков ЕСН признаются:

     1) лица, производящие выплаты физическим  лицам: организации; индивидуальные  предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными  предпринимателями;

     2) индивидуальные предприниматели,  адвокаты.

     В ст. 239 НК РФ предусмотрен широкий перечень льгот по данному налогу для различных  категорий налогоплательщика.

     Ставки  ЕСН для каждой категории налогоплательщиков свои. Ставка ЕСН складывается из следующих отчислений, которые в совокупности составляют ЕСН:

     -  Федеральный бюджет;

     -  Фонд социального страхования  РФ;

      - Фонд обязательного медицинского  страхования (федеральный фонд  обязательного медицинского страхования  + территориальные фонды обязательного медицинского страхования).

     Налоговым периодом по ЕСН является календарный  год.

     Задача: За налоговый период организация произвела в пользу работника следующие виды выплат:

• сумма, начисленная по тарифной ставке,— 195 000 руб.;
• начисления стимулирующего характера — 20% основного заработка;
• пособие по уходу за больным ребенком — 8000 руб.;
• начисления за работу в праздничные дни — 10 000 руб.;
• расходы на оплату труда за время вынужденного простоя — 5 000 руб.;
• оплата командировочных расходов — 11 000 руб.;
• единовременное вознаграждение за выслугу лет -12 000 руб.;
• расходы на оплату отпуска — 15 000 руб.;
• оплачено обучение ребенка работника в институте — 25 000 руб.
• выдано в счет заработной платы 100 кг сахара за 1000 руб., рыночная цена 1 кг сахара - 17 руб.

     Исчислите единый социальный налог, который необходимо уплатить налогоплательщику.

     Решение. При решении задач на данную тему необходимо руководствоваться положениями главы 24 НК РФ.

     1.Определим налогооблагаемую базу. При расчете налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, произведенные как в денежной, так и в натуральной форме (ст. 237 НК РФ). Если выплата произ 
ведена в натуральной форме, то налоговая база исчисляется исходя из рыночных цен.

     При оплате труда работника сахаром сумма оплаты будет равна 1700 руб. 
(100*17). В соответствии со ст. 238 НК РФ пособие 
по уходу за больным ребенком в размере 8000 руб. и оплата командировочных расходов в размере 11 000 руб. не подлежат налогообложению.