Характеристика налогов РФ

     2)20% — со всех остальных доходов, за исключением доходов по ценным бумагам.

     По  доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

     1)9% - по доходам в виде дивидендов, полученным от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ;

     2)15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

     К налоговой базе по отдельным видам  долговых обязательств применяются  следующие налоговые ставки:

     1)15% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, если условиями выпуска в обращение предусмотрено получение дохода в виде процентов;

     2)0% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно.

     Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации», облагается налогом по ставке 24%.

     Статьей 285 НК РФ четко определены налоговый  и отчетный периоды по налогообложению прибыли организаций.

     Налоговым   периодом   признается   календарный   год.    Отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девяти месяцев календарного года.

     Налог определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой базы по ст. 274 НК РФ. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно, за исключением случаев, когда налог удерживается у источника получения дохода.

     В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа. Срок перечисления авансового платежа — не позднее 28-го числа каждого месяца отчетного периода.

     Задача: Организация занимается производством инструментов. За налоговый период было отгружено продукции на 7500000 руб., себестоимость продукции составила 5000000 руб., в том числе сверхнормативные расходы на горюче-смазочные материалы за зимний период — 20 000 руб. При проведении выездной налоговой проверки установлено, что идентичные товары были реализованы по разным ценам:

- 100 ед. — по цене 700 руб.;

- 200 ед. — по цене 500 руб.;

- 50 ед. — по цене 550 руб.

  Рыночная цена — 720 руб. за единицу товара.

     Плата за отгруженную продукцию поступила  в размере 6200000 руб. Кроме того, в июне реализован автомобиль за 80000 руб., (первоначальная стоимость — 100 000 руб., срок полезного использования — 120 месяцев, срок эксплуатации — 16 месяцев). Амортизация начислялась нелинейным способом.

     Организация в целях налогообложения для  определения доходов и расходов применяет метод начислений.

     Определите  финансовый результат от реализации продукции за налоговый период по данным бухгалтерского учета и в целях налогообложения. Исчислите налог на прибыль.

     Решение Определим финансовый результат по данным бухгалтерского учета.

     1. Рассчитаем прибыль от реализации  продукции:

     7 500000 - 5 000000 = 2 500 000 (руб.).

     Выручка от реализации товаров в соответствии с учетной политикой организации определяется по отгрузке, следовательно, плата за реализованную продукцию в размере 6 200 000 руб. в расчетах не участвует.

     2. Определим финансовый результат  от реализации автомобиля.

     При реализации амортизируемого имущества  доход (убыток) определяется как разница  между ценой реализации и ценой приобретения, уменьшенной на сумму начисленной амортизации, с учетом понесенных при реализации затрат.

     По  условию задачи амортизация начислялась  нелинейным способом, согласно которому остаточная стоимость объекта основных средств на начало месяца умножается на норму амортизации этого объекта. В первый месяц эксплуатации объекта основных средств амортизацию начисляют от его первоначальной стоимости. Норма амортизации рассчитывается по формуле

     К = (2: n) х 100%,

     где К — норма амортизации в процентах; n — срок полезного использования основного средства в месяцах (ст. 259 НК РФ).

     Таким образом, К = 2:120 х 100% = 1,67%. Суммы начисленной амортизации составят:

     1-й  месяц: 100 000 х 1,67%:100% - 1667 (руб.), остаточная стоимость автомобиля — 98 333 руб. (100 000 - 1667);

     2-й  месяц: 98 333 х 1,67%:100% - 1639 (руб.), остаточная стоимость автомобиля — 96 694 руб.(98 333 - 1639);

     3-й  месяц: 96 694 х 1,67%:100% - 1612 (руб.), остаточная стоимость автомобиля — 95 082 руб. (96 694 - 1612);

     4-й месяц: 95 082 х 1,67%:100% = 1585 (руб.), остаточная стоимость автомобиля — 93 497 руб.(95 082 - 1585);

     5-й  месяц: 93 497 х 1,67%:100% = 1559 (руб.), остаточная стоимость автомобиля — 91 938 руб.(93 497 - 1559);

     6-й  месяц: 91 938 х 1,67%:100% - 1533 (руб.), остаточная стоимость автомобиля — 90 405 руб. (91 938 - 1533).

     Такой порядок начисления амортизации  сохраняется на протяжении 16 месяцев.

     16-й  месяц: 77 713 х 1,67%: 100% - 1295 (руб.), остаточная стоимость автомобиля — 76 418 руб. (77 713 - 1295).

     Результат от реализации: 3582 руб. (80 000 - 76 418), т.е. прибыль.

     3. По данным бухгалтерского учета  финансовый результат составит 2 503 582 руб. (2 500 000 + 3582). Налог на прибыль  по данным бухгалтерского учета  не исчисляется, так как организация обязана вести налоговый учет.

     Ответ: по данным бухгалтерского учета финансовый результат составит 2 503 582 руб.

     5. Налог на игорный бизнес введен в действие Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 142-ФЗ. Плательщик налога — юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в игорном бизнесе. Налогом облагаются игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов, кассы букмекерских контор по ставкам для каждого объекта обложения, исходя из кратности размеру минимальной месячной оплаты труда. Суммы налога, определяемые минимальным размером установленной ставки, зачисляются в федеральный бюджет. Превышение поступает в бюджет субъекта РФ, на территории которого находится игорное заведение. Кроме того, отдельно представлены доходы видеосалонов (от видеопоказа), от проката видео- и аудиокассет и записей на них. Эти доходы облагаются по ставке 70%, и налог зачисляется в доходы бюджетов субъектов РФ.

     С 1 января 2004 года ставки налога установлены  в следующих пределах:

     1) за один игровой стол – от 25 000 до 125 000 руб.;

     2) за один игровой автомат –  от 15 00 до 7 500 руб.;

     3) за одну кассу тотализатора  или одну кассу букмекерской  конторы – от 25 000 до 125000 руб.

     Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком ежемесячно, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

     Задача: Организация занимается игорным бизнесом. На начало налогового периода у нее зарегистрировано пять игровых столов и 10 игровых автоматов. Организация 10-го числа установила дополнительно два игровых стола, один из которых имеет два игровых поля, в то же время два игровых автомата выбыли.

     Рассчитайте сумму налога на игорный бизнес за налоговый период. При расчете примените максимальные и минимальные ставки, установленные федеральным законодательством. Сделайте анализ полученных результатов.

     Решение. При решении задачи необходимо руководствоваться положениями главы 29 НК РФ. Объектами налогообложения являются игровые столы и игровые автоматы (ст. 366 НК РФ). Налоговая база определяется отдельно по объектам каждого вида (ст. 367 НК РФ).

1. Определим налоговую базу по игровым столам. Поскольку новые объекты были установлены в первой половине налогового периода, они включаются в общее количество объектов (ст. 370 НК РФ). Таким образом, налоговая база составит семь игровых столов (5 + 2).
2. Определим налоговую базу по игровым автоматам. Она составит десять игровых автоматов.
3. Определим ставки налога (ст. 369 НК РФ):

     - за один игровой стол — от 25 000 руб. до 125 000 руб.;

     - за один игровой автомат — от 1500 руб. до 7500 руб.

     4.Рассчитаем сумму налога на игорный бизнес за налоговый период:

     -по игровым автоматам. Так как один игровой стол 
имеет два игровых поля, ставка налога по нему удваивается (ст. 370 НК РФ).

     При применении минимальных ставок сумма налога будет равна:

     25 000 х 6 + 25 000 х 2 х 1 = 200000 (руб.).

     При применении максимальных ставок сумма  налога будет равна:

     125 000 х 6 + 125 000 х 2 х 1 = 1000000 (руб.);

     -поскольку два игровых автомата выбыли в первой 
половине налогового периода, по ним применяется ½  ставки налога (ст. 370 НК РФ).

     При применении минимальных ставок сумма  налога будет равна:

     1500 х 8 + 1500: 2 х 2 = 13 500 (руб.).

     При применении максимальных ставок сумма  налога будет равна:

     7500 х 8 + 7500: 2 х 2 = 67 500 (руб.).

     5.Общая сумма налога за налоговый период составит:

- при применении минимальных ставок — 213 500 руб. (200 000 + 13 500);

- при применении максимальных ставок — 1 067 500 руб. (1000 000 + 67 500).

     Исходя  из произведенных расчетов можно сделать вывод, что федеральным законодательством региональным органам власти предоставлены широкие возможности по формированию бюджета путем установления в своих регионах ставок налога на игорный бизнес в пределах предоставленных полномочий. Конкретные ставки налога определяются в зависимости от экономического положения в регионах и от направлений разработанной социальной политики. В рассмотренной задаче разница между суммами налога, исчисленными при применении максимальных и минимальных ставок, составила 854 000 руб. Эти денежные средства могут быть направлены на решение социальных задач регионов.

     Ответ: 213 500 руб., 1 067 500 руб.

     6. Налог на доходы физических лиц. Заменяет подоходный налог, взимавшийся в 1992—2000 гг. По сравнению с утратившим силу с 1 января 2001 г. Законом РФ «О подоходном налоге с физических лиц» перечень доходов, подлежащих налогообложению, существенно расширен. Так, например, если ранее проценты по вкладам в банках (до определенного размера), доходы, получаемые при досрочном расторжении или изменении условий договоров долгосрочного страхования жизни, добровольного пенсионного обеспечения, доходы по договорам добровольного имущественного страхования не подлежали налогообложению, то теперь любые доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им какой бы то ни было деятельности (действия или бездействия) на территории РФ облагаются налогом.

     Налоговые вычеты сгруппированы па стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

     Датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который был начислен доход в соответствии с трудовым договором.

     Введена единая ставка налога - 13%. Для отдельных видов доходов (в частности - по банковским вкладам, договорам добровольного страхования) установлена ставка в размере 35% и 30% по дивидендам, а также по доходам налоговых нерезидентов.

     Физические  лица - это граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. К физическим лицам - налоговым резидентам РФ относятся физические лица, фактически находящиеся на территории России не менее 183 дней в календарном году.