Характеристика налогов РФ

• реализация продукции собственного производства — 2 570 000 руб.;
• реализация покупных товаров — 950 000 руб.;
• реализация объекта основных средств — 145 000 руб. (ст. 154 НК РФ; примем, что объект подлежал учету по стоимости без НДС, поэтому налоговой базой является цена реализации — 145 000 руб.);
• реализация права требования — 10 000 руб. (в соответствии с п. 2 ст. 155 НК РФ налоговая база определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования, над суммой расходов на приобретение этого требования, т.е. 190 000 руб. - 180 000 руб. = 10 000 руб.);
• полученная сумма штрафа от поставщиков — 25 000 руб.;
• доходы от сдачи имущества в аренду — 40 000 руб.;
• сумма кредиторской задолженности — 80 000 руб.

         В связи с тем что сумма реализации продукции собственного производства дана без НДС, а налоговая база по остальным операциям включает в себя НДС, необходимо определить две налоговые базы:

- по реализации продукции собственного производства - 2 570 000 руб.;

- по иным операциям — 1 250 000 руб.:

950 000 руб. + 145 000 руб. +10 000 руб. + + 25 000 руб. + 40 000 руб. + 80 000 руб.

       Согласно ст. 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров,— 280 000 руб.;

Сумма налога, предъявленная покупателю, составит 695 990 руб.:

- 2 570 000 х 18%: 100% = 462 600 (руб.);

- 1 250 000 х 18%: 118% - 190 678 (руб.);

- 280 000 х 18%: 118% - 42 712 (руб.).

       Рассчитаем сумму налоговых вычетов (ст. 171 НК РФ). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг).

     Исходя  из условия задачи сумма налоговых  вычетов рассчитывается по следующим операциям:

- расходы на приобретение покупных товаров — 880 тыс. руб. (в том числе НДС);

- приобретены и отпущены в производство товарно-материальные ценности (ТМЦ) для производства продукции на сумму 1510 тыс. руб. (в том числе НДС — 18%), из них оплачено — 85%. Налоговые вычеты рассчитываются исходя из оплаченной суммы ТМЦ: 1510 х х85%: 100% - 1283,5 (тыс. руб.);

- расходы, связанные со сдачей помещения в аренду, оплаченные сторонним организациям,— 25 тыс. руб.;

- расходы на жилье и проезд, связанные со служебной командировкой,— 32 тыс. руб. (при наличии подтверждающих документов, счетов-фактур или бланков строгой отчетности).

Таким образом, сумма налоговых вычетов  равна: (880 000 + 1 283 500 + 25 000 + 32 000) х х18%: 118% - 338 720 руб.

     2. Акцизы — старейшая форма косвенного налогообложения, первое упоминание о которой относится к эпохе Древнего Рима. С развитием рыночных отношений акцизная форма налогообложения становится доминирующей, хотя в дальнейшем по мере развития прямого подоходно-поимущественного налогообложения акцизы несколько сдали свои позиции. Исторически сложилось так, что объектами акцизного налогообложения являлись, прежде всего, предметы массового спроса, что предопределяло высокую фискальную значимость этих налогов.

     К сожалению, российские законодатели, в случае возникновения трудностей в получении бюджетных доходов всегда пытаются повысить, прежде всего, акцизы на алкоголь, табак, бензин. Например, в начале 2000 г. акцизы на водку были подняты на 40%. Как следствие, в 1,5 раза увеличился теневой оборот водки и доходы в 1,5 раза упали. На столько же выросла смертность от отравлений некачественной водкой.

     Акцизы — разновидность косвенных налогов, в то же время они наделены рядом специфических черт:

• акциз — индивидуальный налог на отдельные виды и группы товаров (в то время как НДС — универсатьный косвенный налог);
• объект обложения акциза (ст. 182) — оборот по реализации только товаров, причем перечень подакцизных товаров ограничен;
• акцизы функционируют только в производственной сфере; исключение составляют акцизы по товарам, импортируемым на территорию РФ, плательщиками акцизов в этом случае являются юридические и физические лица, закупившие подакцизные товары, в том числе для дальнейшей реализации.
• акцизами облагаются спиртные напитки, пиво, табак, бензин. Перечень подакцизных товаров примерно одинаков во всех странах.
• Акцизам посвящена гл. 22 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщиками акциза признаются: организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определенные в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
• В соответствии с российским законодательством подакцизными товарами признаются: спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%; алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и т. п.); пиво; табачные изделия; ювелирные изделия; автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с); автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла. Подакцизным минеральным сырьем признаются нефть и стабильный газовый, конденсат; природный газ.
• Порядок определения объекта налогообложения зависит как от места изготовления подакцизного товара (в России или за ее пределами), так и от способа отчуждения товара (реализация на сторону, обмен, безвозмездная передача и т. д.) и вида применяемых ставок.
• Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. При применении специфических налоговых ставок налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении (штуках, литрах, килограммах, тоннах, лошадиных силах).
• Ставки акцизов являются едиными для всей территории Российской Федерации и подразделяются на следующие виды: (а) в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акцизов — адвалорные ставки (согласно ст. 193 адвалорные ставки применяются  при  обложении  ювелирных  изделий  и  природного  газа);
• (б) твердые (специфические) ставки в рублях за единицу измерения;
• (в) ставки авансового платежа в форме приобретения марок акцизного сбора по отдельным видам подакцизных товаров.

     При применении адвалорных налоговых ставок возможны два варианта:

• как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки;
• как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен.

Таблица 1 – Налоговые ставки акцизов  
 

 

     Налоговая база по подакцизным товарам, в отношении  которых установлены адвалорные налоговые ставки, определяется только в следующих ситуациях: (а) при их реализации на безвозмездной основе; (б) при совершении товарообменных (бартерных) операций; (в) при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации; (г) при передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда.

     В любом случае при применении того или иного механизма определения налоговой базы из нее исключаются собственно акцизы, НДС и налог с продаж.

     Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода (каждый календарный месяц) как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога.

     Уплата  акциза при реализации подакцизных  товаров производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Сроки уплаты акцизов по бензину, алкогольной продукции, минеральному сырью несколько отличаются от общего правила.

     Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции, кроме того, уплачивается по месту ее реализации с акцизных складов, за исключением реализации на акцизные склады других организаций.

     Задача. Завод ликеро-водочной продукции за налоговый период 2008 г.:

• отгрузил другим организациям продукцию с объемной долей этилового спирта 35% на сумму 3 400 000 руб. в количестве 42 500 шт. бутылок объемом 0,7 л;
• реализовал через собственный магазин розничной торговли аналогичную продукцию на сумму 314 500 руб. в количестве 3700 шт. бутылок объемом 0,7 л;
• ранее было закуплено 45 000 акцизных марок на сумму 51 300 руб.;
• оприходован и оплачен 96%-ный этиловый спирт в количестве 1000 л.

     Рассчитайте сумму акциза, подлежащую уплате в  бюджет, и стоимость дополнительно требуемых акцизных марок.

     Решение

     При решении задач по данной теме необходимо руководствоваться положениями главы 22 НК РФ. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между акцизом по операциям, которые признаются объектом налогообложения, и налоговыми вычетами (ст. 202 НК РФ).

     1.Рассчитаем сумму акциза по операциям, которые признаются объектом налогообложения. К ним относится реализация продукции на акцизные склады и в розничную торговлю (ст. 182 НК РФ). Налоговая база определяется как объем реализованных товаров в натуральном выражении (ст. 187 НК РФ). Следовательно, она составит:

- при реализации на акцизные склады — 29 750 л (42 500 х 0,7);

- при реализации через сеть розничной торговли — 2590 л (3700 х 0,7).

     Размер  ставок приведен в ст. 193 НК РФ. В 2008 г. по данному виду продукции ставка равна 159 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах. Так как ставка акциза на алкогольную продукцию установлена по отношению к безводному этиловому спирту, необходимо объем облагаемой базы пересчитать на 100%-ный этиловый спирт по коэффициенту 2,857 (100:35). Следовательно, сумма акциза составит:

     -при  реализации другим организациям: 29 750:2,857 х 159 = 1 655 670 (руб.);

     -при реализации через собственную сеть розничной 
торговли: 2590:2,857 х 159 = 144 141 (руб.);

     - сумма акциза, исчисленная от реализации всей продукции: 655 670 + 144 141 = 1 799 811 (руб.).

     3. Налог с продаж. Этот региональный косвенный налог введен в действие на территории Российской Федерации с 1 января 1999 г. вместо ряда малоэффективных местных налогов. Плательщиками налога с продаж являются юридические лица Российской Федерации, иностранные юридические лица, индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги) в розницу или оптом за наличный расчет на территории тех регионов России, где введен этот налог. При определении объекта налогообложения стоимость товаров (работ, услуг) включает НДС и акциз (для подакцизных товаров). Максимальная ставка налога, установленная федеральным законом, равна 5%. При этом большая группа товаров и услуг первой необходимости освобождена от налога с продаж. Элементы налога с продаж (налогоплательщики, объект обложения, налоговая база, налоговый период, порядок исчисления налога) регламентированы главой 27 Налогового кодекса РФ. Глава введена с 1 января 2002 г. и утратит силу с 1 января 2004 г.

     4. Налог на прибыль организации. Занимает весьма значимое место в современной налоговой системе России. Это — прямой налог, т. е. его величина, находится в прямой зависимости от получаемой прибыли (дохода).

     Плательщиками налога на прибыль, согласно главе 25 Налогового кодекса РФ, признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

     Объектом  обложения признается: (1) для российских организаций — полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов; (2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства,— полученный через эти представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов; (3) для иностранных организаций — доход, полученный от источников в Российской Федерации.

     Доходами  признаются: (а) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, т. е. доходы от реализации; (б) внереализационные доходы.

     Налогоплательщик  уменьшает полученные доходы на сумму  произведенных расходов, прописанных в статьях 253—269, 272 Налогового кодекса РФ.

     В главе 25 Налогового кодекса РФ уточнен  и детализирован порядок определения налоговой базы и проведения налогового учета.

     Базовая налоговая ставка установлена в размере 24%. При этом: (1) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет; (2) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ; (3) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в местные бюджеты.

     Законодательные (представительные) органы субъектов  Российской Федерации вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Федерации. При этом  указанная ставка не может быть ниже 13,5%.

     Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью  в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

     1)10% - от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов, других транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;