Статистика денежного обращения на счетах в банках

     Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателем (заказчиком) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета на основе текущей регистрации всех операций, связанных с отгрузкой (отпуском) продукции, должно обеспечить возможность получения необходимых данных :

• по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• по покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
• по авансам полученным;
• по векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
• по векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
• по векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

     Аналитический учет ведется в ведомостях отгрузки и реализации продукции по каждому платежному требованию или другому документу, выписываемому покупателю (заказчику). В ведомостях, кроме количества отгруженной продукции по наименованиям и ее стоимости, по каждому документу приводят сумму платежного требования, счета по основным его элементам (стоимость продукции, стоимость тары, транспортные расходы и т.д.) и делают отметки об оплате счетов. Такой порядок записей в ведомостях отгрузки и реализации позволяет накапливать данные для отражения по счетам бухгалтерского учета и составления отчетности.

     По  учету расчетов с покупателями и  заказчиками могут быть составлены следующие проводки.

     Принята к учету задолженность покупателя за отгруженную продукцию и другие активы: Дт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кт сч. 90-1 «Продажи», субсчет «Выручка», Кт счета 91-1 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

     Получены  деньги в погашение задолженности  от покупателей (заказчиков): Дт счета 51 «Расчетные счета», Кт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     Получены  деньги в счет погашения векселя: Дт счета 51 «Расчетные счета», Кт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     В целом можно сказать, что счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» как бы зеркально отражает у продавца факты хозяйственной жизни, регистрируемые покупателем по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     Как только этот счет дебетуется, т.е. собственность  на отгруженные товары переходит  к покупателю, так сразу же у  предприятия возникает дебиторская  задолженность и именно поэтому  счет корреспондирует со счетами 90.1 «Выручка» и/или 91.1 «Прочие доходы». Если работы выполнялись по договору долгосрочного характера, то может кредитоваться счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». 

     3.2. Расчеты с подотчетными лицами.

     Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно - хозяйственные и операционные расходы. На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

     Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

     Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

     Любому  сотруднику предприятия может понадобиться произвести какие-либо расходы для  нужд самого предприятия (съездить в  командировку, купить какие-то материалы, оплатить мелкие ремонтные работы и т.д.). Для подобных случаев сотруднику выдают наличные деньги. Произведя расходы, сотрудник должен отчитаться перед руководством предприятия, составив специальный отчет и приложить к нему все оправдательные документы. Выдача денег под отчет оформляется записью: Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами», Кт 50 «Касса».

     Подотчетные суммы списываются на основе отчета подотчетного лица. При этом счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется, а дебетуются счета 10 «Материалы» если были приобретены какие-либо ценности и/или счета затрат. В ряде случаев сотруднику могут быть выданы деньги для приобретения товаров. В этом случае, на основании отчета составляется запись: Дт 41 «Товары», Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Неизрасходованные суммы возвращаются в кассу или удерживаются из заработной платы .

     Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами:

• Дт 51 «Расчетный счет» - на суммы, возвращенные на расчетный счет;
• Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы, удержанные из зарплаты;
• Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - если сотрудник не отчитался за выданные ему денежные средства;
• Дт 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - если недостача будет удерживаться в течение нескольких отчетных периодов;
• Дт 91.2 «Прочие расходы» - если недостачу нельзя возместить.

     На практике достаточно часто этот счет может оказаться пассивным. Достаточно сослаться на случаи, когда сотрудник ездит в командировку, и расходы ему возмещают после возвращения.

     Но  если в кассе предприятия не будет  наличных денег, бухгалтер должен будет  сделать записи: Дт счетов по учету затрат или приобретенных ценностей, 
Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

     Ибо расходы возникают не тогда, когда  они оплачены, а тогда, когда возникла необходимость обязательство организации их оплатить (см. допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, п.6 ПБУ 1/98). В этом случае счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» становится пассивным.

     Аналитический учет ведется в разрезе подотчетных лиц, но каждое лицо должно отчитаться по каждой отдельной выданной сумме. 

     3.3. Расчеты с учредителями.

     Расчеты с учредителями ведутся на счете 75 «Расчеты с учредителями» На этом счете учитывают все виды расчетов с учредителями (акционерами, участниками хозяйственного товарищества и др.) по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов и т. п.

     К счету 75 «Расчеты с учредителями»  могут быть открыты субсчета:

• 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», где учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в его уставный (складочный) капитал;
• 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

     При создании общества на установленную  сумму вкладов учредителей в  уставный капитал делают запись: Дт 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал», Кт 80 «Уставный капитал»

     Фактически  внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов (10, 15, 51, 50 и  др.) и кредиту счета 75-1.

     Дебетовый оборот характеризует возникновение задолженности участников перед обществом по вкладам в уставный капитал. Кредитовый оборот представляет сумму погашенной Кредиторской задолженности, равную стоимости вкладов, фактически внесенных участниками.

     Возникающее в результате приведенных выше записей дебетовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями» на отдельные отчетные даты означает числящуюся за акционерами (участниками) задолженность, когда ими еще не внесена полная сумма произведенной подписки на акции или объявленных в учредительных документах размеров в уставный капитал.

     При взносе в уставный капитал объектов основных средств в качестве вклада в уставный капитал их первоначальной стоимостью признается стоимость, согласованная учредителями и указанная в учредительных документах. Объект принимается в состав основных средств в том случае, если его стоимость подтвержденная актом оценки независимого эксперта, превышает 100-кратный размер МРОТ. На объекты основных средств в денежной оценке, согласованной учредителями общества при его учреждении, в бухгалтерском учете производится запись по возникновению задолженности участника и увеличению уставного капитала: Дт 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал», Кт 80 «Уставный капитал» - на сумму стоимости основных средств .

     Принятие  объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал, оформляются актом приемки-передачи по форме №ОС-1, на основе которого в бухгалтерском учете составляется запись: Дт 08 «Капитальные вложения», Кт 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - на сумму стоимости основных средств.

     После передачи объектов в эксплуатацию в  учете составляется запись: Дт 01 «Основные средства», Кт 08 «Капитальные вложения» - на сумму стоимости основных средств.

     По  основным средствам, внесенным учредителями в качестве взноса в уставный капитал, начисляется амортизация с включением ее суммы в установленном порядке в себестоимость продукции.

     Взнос в уставный капитал  нематериальных активов, в том числе организационные расходы, которые представляют собой сумму расходов по созданию предприятия: плата регистрационного сбора, стоимость расходов по изготовлению печатей и штампов, стоимость затрат по открытию расчетного счета, юридические консультации, нотариальные услуги и т.д.

     Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал организации отражается в учете на основе учредительного договора и акта (накладной) приемки-передачи объектов. В бухгалтерском учете на согласованную стоимость поступивших объектов составляется запись: Дт 04 «Нематериальные активы», Кт 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

     Зачисление  вклада участника в уставный капитал  отражается бухгалтерской записью: Дт 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал», Кт 80 « Уставный капитал».

     Нематериальные  активы равномерно (ежемесячно) переносят свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым организацией исходя из установленного срока их полезного использования. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации) в соответствии с приказом Минфина РФ от 24.03.2000 №31н.

     Взнос в уставный капитал  оборотных средств. Согласно Положением по б/у «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В бухгалтерском учете по вкладам участников в уставный капитал составляются записи в зависимости от вида материально- производственных запасов: Дт 10 «Материалы», Кт 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - на сумму материалов, вносимых участников.

     Также взносом в уставный в уставный капитал может быть готовая продукции, что отражается записью: Дт 43 «Готовая продукция», Кт 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

     Стоимость товаров, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, отражается в учете по согласованной стоимости  товара: Дт 41 «Товары», Кт 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

     Основанием  для отражения в бухгалтерском  учете общества материально-производственных запасов, поступивших в качестве вклада участников в уставный капитал, являются акт приема-передачи ценностей  и накладная.

     Начисление  доходов от участия  в организации. На счете 75-2 учитывают расчеты по выплате доходов учредителям, если они не являются работниками организации.

     Начисление  других юридических лиц отражают по К-ту счета 75-2 и Д-ту счетов: 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» (при начислении дохода за счет нераспределенной прибыли прошлых лет), 82 «Резервный капитал» (при начислении доходов за счет резервного фонда).