В состав себестоимости продукции  по элементу « Прочие затраты» включаются также платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ. Коэффициенты применяются к базовым нормативам платы за выбросы в атмосферу, сбросы в водные бассейны, размещение отходов. Если расчетный территориальный коэффициент не превышает 17, то местные органы исполнительной власти утверждают его самостоятельно, если же превышает, то расчеты предоставляются на утверждение в Минприроды РФ.

       Налог на пользователей автомобильных  дорог уплачивают предприятия в размере 2,5% объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов, а заготовительные, торгующие, снабженческо-сбытовые в размере 2,5% от суммы разницы между продажной и покупной ценой товара. От этого налога освобождены сельхозпредприятия: сельхозтоварищества, колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства. Плательщиками налога на приобретение автотранспортных средств являются предприятия и граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; по ставкам, утвержденным правительством: грузовые автомашины, легковые автомашины, автобусы — 40% от продажной цены. Плательщиками налога на горюче-смазочные материалы по установленным ставкам от сумм реализации являются предприятия, реализующие указанные материалы. Плательщиками налога на владельцев транспортных средств являются предприятия и граждане. Налог взимается с учетом мощности двигателя по ставке с каждой лошадиной силы. Платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов, включаются в себестоимость по ставке в размере 0,1% от себестоимости реализованной продукции; платежи по кредитам — в размере ставки Центрального банка, увеличенной на три пункта. Порядок расчета затрат на гарантийный ремонт и обслуживание, отчислений в ремонтный фонд (если он создается на предприятии), расчет износа по нематериальным активам освещен в разделе «Калькулирование себестоимости продукции».

       К прочим затратам, включаемым в себестоимость  продукции, относится земельный налог. Земельный налог определяется исходя из площади земельных участков с учетом их местонахождения и ставки за 1 м². Например, предприятие расположено на двух производственных площадках — первая площадью 7600 м², ставка налога составляет 6,94 руб., вторая площадью 19 200 м², ставка — 3,92 руб. Квартальный земельный налог составит 32,0 тыс. рублей [(7600х6,94 + 19200х3,92)] : 4.

       К элементу «Прочие затраты» относятся  также вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки по установленным законодательством нормам, подъемные, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, затраты на организованный набор работников, оплата услуг связи, вычислительных центров и банков, плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов и другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.²⁴

  Таблица 6- Расчет квартальной плановой суммы себестоимости реализованной продукции кефира  «Parmalat» 0,5 л. п/пак  для определения величины налогооблагаемой прибыли, 2005 г.²⁵

 

       Результат этого расчета необходим для  определения величины налогооблагаемой прибыли выпускаемой и всей товарной продукции. 

       3.4  Цели и методы  планирования 

       Целью планирования себестоимости продукции  является определение оптимального уровня затрат на изготовление и сбыт продукции высокого качества при наиболее рациональном использовании материальных и трудовых ресурсов.

       Планирование  себестоимости продукции по структурным  подразделениям нужно рассматривать как составную часть системы управления фирмой и непременным условием организации внутрипроизводственного хозрасчета. Действенность этого показателя в значительной мере зависит от того, насколько экономически обоснованно решаются методологические вопросы ее планирования.

       Исходные  данные для разработки плана по себестоимости:

объем производства продукции в натуральном  и стоимостном выражении; нормы расхода живого и овеществленного труда на единицу продукции; цены, тарифы, ставки налогов и сборов; нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов; нормативы отчислений на социальное и медицинское страхование и др.; планы технического развития, совершенствования организации производства, труда и управления; материалы анализа хозяйственной деятельности за предыдущий период.

       Разработке  плана по себестоимости должен предшествовать тщательный технико-экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия и его структурных подразделений. Главным содержанием анализа должно быть глубокое исследование путей совершенствования техники, технологии, организации труда и управления, ликвидации непроизводительных расходов и потерь от брака.

       План  по себестоимости продукции должен разрабатываться на основе прогрессивных норм расхода живого и овеществленного труда, денежных затрат. Этот раздел бизнес-плана должен быть тесно увязан с планом производства и реализации продукции, с планом по труду, прибыли, снабжению, повышению эффективности производства.

       В планировании себестоимости продукции  на промышленных предприятиях, как правило, используются два метода: нормативный и расчет себестоимости по важнейшим технико-экономическим факторам.

       Применение  тех или иных методических приемов обоснования планов по себестоимости продукции в большей степени зависит от стадии разработки плана. Так, на стадии разработки проектов перспективных и годовых планов применение традиционных приемов планирования себестоимости с использованием сметы затрат на производство и плановых калькуляций не является достаточно эффективным, так как эти документы не отражают в полной степени основных направлений, за счет которых намечается снижение себестоимости продукции. На этой стадии план по себестоимости продукции определяется путем расчета изменения затрат по основным технико-экономическим факторам.

       При составлении развернутых годовых  планов на предприятиях расчеты себестоимости по факторам сочетаются с составлением калькуляций себестоимости отдельных видов продукции и сметы затрат на производство.

       При первом методе планирования себестоимости  продукции необходимо: составить баланс распределения продукции и услуг вспомогательного производства по потребителям; разработать сметы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и сметы пусковых расходов; составить сметы расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, сметы общепроизводственных расходов; сметы транспортно-заготовитель-ных, общехозяйственных и коммерческих расходов. Затем калькулируется себестоимость единицы продукции, рассчитывается себестоимость всей товарной продукции и составляется свод и смета затрат на производство. Расчет плана по себестоимости продукции начинается с разработки смет затрат на производство по вспомогательным цехам, так как стоимость работ и услуг этих цехов включается в сметы расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, расходов по освоению новых видов продукции, изготовлению специальной оснастки.

       В основе второго метода лежит количественный анализ зависимости между производственными затратами и различными изменениями в объеме производства, структуре продукции, технологии, организации труда и производства. Данный метод позволяет учесть влияние на уровень издержек производства изменений условий работы на протяжении планового периода различных технических и организационных мероприятий.

       Влияние на уровень затрат рассчитывается по основным группам технико-экономических факторов:

  1. Повышение технического уровня производства:

а) механизация  и автоматизация производственных процессов, внедрение передовой технологии и автоматизированных систем управления;

б) модернизация и улучшение эксплуатации применяемой  техники и технологии;

в) изменение  конструкции и технических характеристик изделий, повышение качества продукции;

  г) внедрение новых видов и замена потребляемого сырья, материалов, топлива, энергии;

  д) прочие факторы, повышающие технический  уровень производства.

  2. Улучшение организации производства и труда:

  а) совершенствование управления производством;

  б) улучшение организации труда;

  в) улучшение материально-технического снабжения;

  г) ликвидация непроизводительных расходов;

  д) сокращение потерь от брака;

е) прочие факторы, связанные с совершенствованием организации производства.

  3. Изменение объема и структуры  производимой продукции:

а) относительное  сокращение условно-постоянных расходов (кроме амортизации), обусловленное ростом объема производимой продукции;

б) улучшение  использования производственных фондов и связанное с этим относительное уменьшение амортизационных отчислений;

  в) изменение структуры производимой продукции.

4. Изменение  природных условий и способов  добычи полезных ископаемых и других видов сырья.

       Изменение затрат определяют по каждому отдельному фактору, входящему в перечисленные группы, независимо от того, как он влияет на снижение себестоимости (положительно или отрицательно).

       Влияние на себестоимость продукции повышения  технического уровня определяется суммой экономии от мероприятий по техническому прогрессу с момента их внедрения до конца года.

       Расчет  экономии по каждому из мероприятий  ведут лишь по тем элементам затрат, на изменение которых влияет планируемое мероприятие.

       При расчете этой экономии во избежание  повторного счета не учитывают относительную экономию на условно-постоянных расходах и амортизационных отчислениях. Также не учитывают изменения затрат в связи с повышением качества продукции и экономию в результате снижения потерь от брака.

       Расчет  влияния отдельных факторов на уровень затрат на один руб. товарной продукции производится по элементам затрат. При этом учитываются сроки действия каждого мероприятия.

       Порядок расчета затрат по технико-экономическим  факторам:

— определяются затраты на один руб. товарной продукции в базисном периоде;

— рассчитывается себестоимость товарной продукции планируемого года исходя из затрат на один руб. товарной продукции базисного года, пересчитанного по методологии планируемого года; для этого объем товарной продукции предпланового года определяется в ценах планируемого года;

— определяется влияние каждого фактора на уровень затрат и исчисляется общая сумма экономии (удорожание);

— из себестоимости  товарной продукции, рассчитанной по уровню затрат базисного года, вычитается (прибавляется) итоговая сумма экономии (удорожания) и определяется плановая себестоимость товарной продукции;

— рассчитываются затраты на один руб. товарной продукции  планируемого года и снижение (удорожание) этих затрат по сравнению с предыдущим годом. При этом расчет производится в ценах и в условиях, сопоставимых в базисном и планируемом годах.

       Расчет  изменения себестоимости продукции  за счет действия отдельных мероприятий производится по группам факторов. Так, действия _{мероприятий} по первой и второй группам факторов приводят к снижению трудоемкости продукции или высвобождению численности работающих.

       Уменьшение  расходов на заработную плату и отчислений на социальное страхование в результате снижения трудоемкости продукции определяется по формуле: