Себестоимость продукции и пути ее снижения

     Также общехозяйственные расходы  исключаются их калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой. В конце отчетного периода эти расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции:

     Дебет сч. 46 «Реализация продукции  (работ, услуг)»

     Кредит сч. 26 «Общехозяйственные  расходы».  

     В соответствии с Международными  стандартами бухгалтерской отчетности метод «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он используется для проведения технико-экономического анализа и принятия оперативных управленческих решений.

     Порядок отражения операций на  бухгалтерских счетах в условиях «директ-костинг» следующий: прямые производственные затраты с кредита счетов 10, 70, 69 собираются по дебету счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство». Переменная часть общепроизводственных расходов с одноименного счета 25 также списывается на счет 20, 23. Затраты, используя какую либо базу распределения, в дальнейшем относятся на соответствующие носители затрат т.е. будут участвовать в калькулировании.

     Постоянная часть общепроизводственных  издержек вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами, не включаются в себестоимость, а списываются на уменьшение выручки от реализации продукции.

     Таким образом система «директ-костинг»  подразумевает деление затрат  на постоянные и переменные к которым открываются специальные субсчета к счету 25. В конце отчетного периода затраты со счета 25-1 списываются на счет 20, а счет 25-2 закрывается счетом 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

     Использование системы «директ-костинг»  кардинально меняет не только отечественную концепцию калькулирования, но и подходы к учету и расчету финансовых результатов. Составляемая форма отчета о доходах в рамках данного метода содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.

     Маржинальный доход-это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия.

     Влияние выбранного метода на  величину себестоимости рассмотрим на следующем примере.

Предприятие производит продукцию А и Б.

Прямые  затраты А - 100 тыс. руб., в т.ч. заработная плата – 50 тыс. руб.

      Б – 200 тыс. руб., в т.ч. заработная плата  – 100 тыс. руб.

Дебетовый оборот за отчетный период по сч. 25 – 90 тыс. руб., по сч. 26 – 120 тыс. руб. Для упрощения расчетов предположим, что общепроизводственные расходы состоят только из переменной части. Половина произведенных производственных затрат материализовалась в готовой продукции, а вторая часть осталась в виде незавершенного производства, причем произведено 10 ед. готовой продукции А и 15 ед. продукции Б. Вся произведенная продукция реализована. Выручка от реализации 400 тыс. руб.

     Учет затрат по методу «директ-костинг»  следующий: к счету 20 открываются два субсчета – для калькулирования каждого вида продукции – 20-А и 20-Б. Прямые затраты относятся непосредственно на носители затрат: 100 тыс. руб. – на продукцию А и 200 тыс. руб. – на продукцию Б. Затраты собираемые на счете 25, распределяются между продуктами А и Б пропорционально прямой заработной плате, т.е. в пропорции 1:2. Т.о. общепроизводственные расходы в сумме 30 тыс. руб. отнесены на продукцию А, 60 тыс. руб. – на продукцию Б.

     Общехозяйственные расходы как  периодические прямо списываются на себестоимость в сумме – 120 тыс. руб.

Себестоимость единицы продукции составит исходя из того, что на производство готовой продукции затрачено 130 тыс. руб. и половина из них – 65 тыс. руб. – себестоимость готовой продукции, а произведено всего 10 единиц – 6,5 тыс. руб. (65000:10). В незавершенном производстве останется продукции А на сумму 65 тыс. руб.

     Аналогично проведя расчеты по  изделию Б получим себестоимость  единицы продукции Б – 130:15=8,7 тыс. руб. Незавершенное производство по изделию Б оценивается в 130 тыс. руб.

Себестоимость всей готовой продукции – 195 тыс. руб. (65000+130000) Это переменная себестоимость. На счете 46 сформировался первый финансовый показатель – маржинальный доход; он равен 400000-195000=205000. После того как спишутся общехозяйственные расходы, на счете 46 образуется второй показатель – прибыль, т.е. разница между маржинальным доходом и постоянными издержками. Прибыль равна 205000-120000=85000.

     Т.к. готовой продукции на складе  нет, запасы будут представлены лишь незавершенным производством, общий размер которого составит: 65000+130000=195000 руб.

     Учет по полной себестоимости  будет отличаться тем, что в  калькулировании будут учитываться все расходы, включая и постоянные. Между продуктами А и Б помимо общепроизводственных будут распределяться и общехозяйственные расходы. База распределения – прямая заработная плата, пропорция распределения 1:2. Тогда на продукцию А относится 40 тыс. руб. общехозяйственных расходов, на продукцию Б – 80 тыс. руб. Дебетовый оборот по сч. 20-А с учетом прямых и общепроизводственных расходов составит 170 тыс. руб.; из них половина – стоимость готовой продукции, а половина останется в незавершенном производстве. Следовательно 10 единиц готовой продукции А оценивается в 85 тыс. руб., т.е. себестоимость единицы -  8,5 тыс. руб. По продукции Б получим себестоимость единицы, путем проведения аналогичных расчетов – 11,3 тыс. руб.

     Себестоимость всей готовой продукции  – 255 тыс. руб. (85000+170000). Операционная прибыль составит: 400000-255000=145000 руб.

     Себестоимость запасов незавершенного  производства составит 255 тыс. руб. (А-85 тыс. руб., Б-170 тыс. руб.)

Результаты  расчетов произведенных выше занесем  в таблицу:

Оценка  себестоимости, прибыли и запасов  при учете переменных                          (метод «директ-костинг») и полных затрат, тыс. руб. 

                                                                                                                   Таблица 1.

 

Можно сделать следующий вывод по данным таблицы: себестоимость единицы продукции по методу «директ-костинг» ниже полной себестоимости. В результате калькулирования неполной себестоимости на 60 тыс. руб. ниже и оценка запасов, чем при методе учета переменных затрат на те же 60 тыс. руб. (145-85).

     Выбранный предприятием метод  учета затрат влияет также  на форму отчета о прибылях и убытках.

     При использовании системы «директ-костинг» отчет о прибылях и убытках будет выглядеть следующим образом:

Отчет о прибылях и убытках 

               Таблица 2

   Практическое значение системы  «директ-костинг» состоит в: 

     1. Позволяет оперативно изучать  взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом, а следовательно, прогнозировать поведение себестоимости или расходов при изменениях деловой активности.

     2. При использовании метода «директ-костинг»  себестоимость рассчитывается учитывая все затраты предприятия которые осуществляются при выпуске продукции.

     3. Система «директ-костинг» позволяет  проводить эффективную политику  ценообразования.

     4. Метод позволяет существенно  упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат, в результате себестоимость становится лучше контролируемой.

Заключение

  
 

     Успех развития любого предприятия  не зависимо от сферы деятельности  и формы собственности зависит  от рационального управления  издержками: контроля за их расходом, анализирования перерасхода по сравнению с предыдущими периодами, сметами или прогнозами, а также выявление возможных резервов экономии. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень рентабельности и прибыли.

   Учет затрат на предприятии  ведется определенным методом,  который предприятие выбирает  самостоятельно учитывая особенности  своей деятельности и закрепляется в учетной политике.

    Существуют различные методы  учета затрат и калькулирования.  В работе описаны современные  методы, которые в настоящее время  используют в отечественной и зарубежной практике. Сделан вывод по каждому методу о его недостатках и преимуществах. Описано практическое применение, рассмотренное на конкретных примерах. От выбора определенного метода учета затрат зависит размер себестоимости, так как она различно рассчитывается по каждому методу.    

    Можно сделать вывод из описанной в работе информации о том, что наиболее рациональными, применимыми к современным условиям хозяйствования являются: метод учета затрат «стандарт-кост» и «директ-костинг». Так как именно эти методы позволяют решить задачу предотвращения неоправданных затрат. Учет затрат при использовании данных методов сосредотачивается не на конечном продукте производства, а непосредственно на производственном процессе. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы: 
 

1. “Состав  затрат, включаемых в себестоимость  продукции” Сост. Рябова Р.И. – 4-е издание Москва 1998 г.  

2. Экономика  предприятия. Учебник /Под ред.  О.И. Волкова.-М.:ИНФРА-М. 1997 г. 

3. Раицкий  К.А. Экономика предприятия. М.: ИВЦ « Маркетинг», 1999 г. 

4. Васин Ф.П. Системы организации управленческого учета: стандарт-кост, нормативный        учет, директ-кост /  Бухгалтерский вестник, 1999. 

5. Палий  В.Ф. Основы калькулирования. М.: «Финансы и статистика», 1987. 

6. Сергеев  И.В. Экономика предприятий. М.: «Финансы и статистика», 1997. 

7.  Кэмпбелл  Р.Макконнелл, Стенли Л.Брю «Экономикс» Изд. «Республика», М. 1993г.