Отчет по практике в ОАО «Невская косметика» -

по договорным ценам, ценам  реализации и другим видам цен. Договорные цены используются в качестве твердых  учетных цен выпускаемой продукции. Отклонения фактической производственной себестоимости продукции учитывают  аналогично предыдущему варианту оценки. Области применения данного способа  оценки готовой продукции также  совпадает с предыдущим вариантом.

При формировании учетных  цен для каждой номенклатурной позиции  желательно принимать во внимание правило  корректного соотношения себестоимости  продукции, т.е. две номенклатурные позиции с одинаковой фактической  себестоимостью должны иметь одинаковую учетную стоимость. Это необходимо для корректного распределения  отклонений (отклонения распределяются пропорционально учетной стоимости) по каждой номенклатурной позиции выпускаемой  продукции.

Таким образом, если учетные  цены и отклонения от фактической  себестоимости отражаются для каждой номенклатурной позиции, использование  цен реализации в качестве учетных  не совсем корректно, т.к. соотношение  цен реализации не всегда соответствует  соотношению себестоимости продукции (продукция может иметь одинаковую цену реализации и разную себестоимость).

Фактическая себестоимость  готовой продукции зависит от методов учета затрат и калькуляции  себестоимости, применяемых в организации.

 

 

Синтетический учет готовой продукции.

Для учета наличия и  движения готовой продукции материального  характера на ОАО «Невская косметика» используется активный счет бухгалтерского учета 43 «Готовая продукция».

Выпуск продукции можно разделить по целям ее использования следующим образом:

реализация готовой продукции;

общехозяйственное использование (хозяйственный инвентарь);

общепроизводственное использование (инструменты);

использование в дальнейшем производственном цикле (полуфабрикаты).

Схемы бухгалтерского учета  зависят от целей использования  готовой продукции и от применяемой  на предприятии методики оценки.

Если предприятие изготавливает  небольшой ассортимент продукции  для собственных нужд целесообразно  вести бухгалтерский учет по неполной (сокращенной) производственной себестоимости  и отражать выпуск (изготовление) продукции  в дебет счета 10 «Материалы» с  кредита счетов учета затрат 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Если предприятие осуществляет промышленный выпуск большого ассортимента продукции с целью ее дальнейшей реализации для учета наличия  и движения готовой продукции  используется активный счет бухгалтерского учета 43 «Готовая продукция». Бухгалтерский  учет в данном случае целесообразно  вести по учетным ценам (плановой себестоимости, договорным ценам). Это  связано с тем, что в момент выпуска и реализации готовой  продукции фактическая производственная себестоимость еще неизвестна и  ее расчет, как правило, происходит в следующем после выпуска (реализации) месяце.

Схема учета готовой  продукции.

Для отражения выпуска  готовой продукции по учетным  ценам на ОАО «Невскаякосметикка» используется активно-пассивный счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг». Выпуск продукции отражается в дебет счета 43 с кредита счета 40 по учетным ценам (плановой себестоимости). К моменту формирования фактической производственной себестоимости кредитовое сальдо счета 40 определяет нормативную себестоимость выпущенной готовой продукции. Фактическая себестоимость отражается в дебет счета 40 с кредита счетов учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Таким образом, сформировавшееся сальдо счета 40 определяет отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от плановой себестоимости. Дебетовое сальдо счета 40 говорит о превышении фактической себестоимости над плановой, кредитовое - об обратном. Величина отклонения определяет правильность методики расчета плановой себестоимости на предприятии, и ее большое значение означает ошибки в плановых расчетах.

Далее сальдо счета 40 списывается  на счет 43 (кредитовое сальдо – сторнируется, дебетовое отражается в обычном  порядке). Счет 43 целесообразно разделить  на два субсчета: 43.1 – готовая  продукция по плановой себестоимости; 43.2 – отклонения фактической себестоимости  от плановой. Организация аналитического учета на счете 43 зависит от возможностей программного обеспечения, используемого  в организации. Если программное  обеспечение позволяет, на счете 43 можно  организовать аналитический учет по номенклатурным позициям и партиям  выпускаемой продукции. Тогда списываемое  сальдо счета 40 распределяется по выпущенным в отчетном периоде партиям и  номенклатурным позициям готовой продукции  пропорционально учетным ценам. Если технические возможности не позволяют, аналитический учет на счете 43.2 можно не вести, и переносить сальдо счета 40 на счет 43.2 одной суммой. Счет 40 сальдо на конец месяца не имеет.

Если продукция, выпущенная в отчетном периоде (за расчетный  месяц), была реализована, частично или  полностью, отклонения должны быть перераспределены пропорционально остаткам и движениям  готовой продукции. Таким образом, отклонения в части реализованной  продукции отражаются в дебет  счета 90.2 «Себестоимость продаж» с  кредита счета 43. Сальдо счета 43 после  перераспределения отклонений отражает фактическую производственную себестоимость  готовой продукции на складе предприятия. Более подробно: учет выпуска готовой  продукции.

Если предприятие производит полуфабрикаты, для дальнейшего  использования в производственных процессах, учет этих полуфабрикатов ведется  на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Продукция, не оформленная  актом приемки, остается в составе  незавершенного производства.

3.6 Учет труда  и его оплаты

В АОА «Невская косметика» заработная плата  промышленно-производственного персонала  является одним из элементов затрат, образующих себестоимость продукции. Поэтому она находит отражение на дебете следующих счетов производственных затрат:

Счет №20 “Основное производство” — заработная плата основных производственных рабочих основных цехов;

Счет № 23 “Вспомогательные производства” — заработная плата основных производственных рабочих вспомогательных цехов;

Счет №25 “Общепроизводственные  расходы” — заработная плата специалистов, служащих и других работников по обслуживанию цехов;

Счет №26 “Общехозяйственные расходы” — заработная плата работников общезаводского аппарата;

Заработная плата работников жилищно-коммунального, подсобного хозяйства, клубов и других непромышленных хозяйств промышленных предприятий учитывается на дебете счета №29 “Обслуживающие производства и хозяйства”.

Кроме того, часть заработной платы может записываться на дебет  и других счетов:

Счет №28 “Брак в производстве” — заработная плата рабочих за исправление брака;

Счет №31 “Расходы будущих  периодов” — заработная плата за освоение новых видов продукции и др.

Учет расчетов с рабочими и служащими ведется на пассивном  счете №70 “Расчеты по оплате труда”, который имеет два субсчета:

1. “Начисленная заработная плата”;

2. “Депонированная заработная плата”.

По кредиту первого  субсчета отражаются причитающиеся  за месяц работникам ОАО «Невская косметика» заработная плата и премии, входящие в состав фонда заработной платы. Кроме того, по кредиту этого субсчета учитываются выплаты, не относящиеся к фонду заработной платы: премии и другие вознаграждения, выплачиваемые из специальных источников, пособия по временной нетрудоспособности, пенсии и т. п. По дебету первого субсчета показываются удержания из заработной платы (налогов, по исполнительным листам и др.), выплата заработной платы и других начисленных сумм, а также перечисление на депоненты (в кредит второго субсчета “Депонированная заработная плата”) неполученной заработной платы отдельными работниками в установленный срок.

Некоторую особенность имеет  учет заработной платы рабочих за отпуск. Очередные отпуска рабочим предоставляются в течение года неравномерно. За время отпуска для выполнения их работы привлекают других рабочих, что вызывает дополнительное расходование фонда заработной платы. Чтобы обеспечить равномерное на протяжении года отнесение на себестоимость продукции сумм на оплату отпусков, производится ежемесячное резервирование этих затрат в размере планового процента от фактически начисленной основной заработной платы. При этом резерв создается не только на заработную плату за время отпусков, но и на предстоящие отчисления с нее соцстраху. Заработная плата за отпуска в части, соответствующей выплате премиальных вознаграждений из фонда материального поощрения, не резервируется. Отчисления соцстраху с этих сумм заработной платы за отпуска включаются в издержки производства и потому должны учитываться при образовании резерва предстоящих расходов на оплату отпусков путем соответствующего увеличения процента отчислений.

По другим категориям работников резерв на оплату отпусков не создается. Во время отпуска специалистов и  служащих их функции обычно выполняют  оставшиеся работники, а поэтому  их уход в отпуск не вызывает дополнительных расходов предприятия, кроме производимой в отдельных случаях выплаты разницы в окладах за период временного совместительства.

На сумму резерва на оплату предстоящих отпусков кредитуется счет №89 “Резерв предстоящих расходов и платежей” и дебетуются те счета, на которые отнесена основная заработная плата рабочих (“Основное производство”, “Вспомогательные производства” и т. д.). Заработная плата, причитающаяся рабочим за отпускной период, записывается по кредиту счета №70 “Расчеты по оплате труда” (субсчет “Начисленная заработная плата”) и дебету счета №89“Резерв предстоящих расходов и платежей”. В конце года проводится инвентаризация резерва предстоящих расходов и платежей. Излишне начисленная сумма резерва сторнируется, а недоначисленная — доначисляется.

Аналитический учет неполученной заработной платы ведется в книге  учета депонированных сумм или в  реестрах невыданной заработной платы, составляемых кассиром.

С начисленной заработной платы производят отчисления в фонд социального страхования трудящихся. За счет этих средств работникам предприятий выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности (за время болезни, по беременности и после родов и т. п.), пенсии по инвалидности и старости, предоставляется бесплатная медицинская помощь, строятся и содержатся дома отдыха и санатории и т. д. Взносы на социальное страхование начисляются и с премий, причитающихся работникам предприятий из фонда материального поощрения.

На сумму отчислений по социальному страхованию, пенсионному  обеспечению, в фонд содействия занятости  населения дебетуют те же счета производственных затрат, на которые отнесена начисленная заработная плата, и кредитуют счет №69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”.

Удержания из заработной платы  отражаются по дебету счета №70 “расчеты с персоналом по оплате труда” в  кредит следующих счетов:

Счет № 68 “Рассчеты с  бюджетом” – подоходный налог;

Счет № 76 “Расчеты с различными дебиторами и кредиторами” – профсоюзные  взносы, алименты и другие вычеты по исполнительным листам.

Выплата заработной платы  из кассы отражается записью: Д70 К50

Учет расчетов с рабочими и служащими по другим операциям, не связанным с оплатой труда (расчеты за товары, проданные в  кредит, расчеты по ссудам на индивидуальное жилищное и кооперативное строительство, по ссудам молодым семьям и другие подобные им расчеты), ведется на счете  №73“Расчеты с персоналом по прочим операциям”. Этот счет имеет субсчета по видам ссуд, предоставляемых рабочим и служащим. По кредиту данного счета отражается задолженность рабочих и служащих по выданным им ссудам, а по дебету — погашение этой задолженности.

При журнально-ордерной форме  учета начисление заработной платы  отражается в журналах-ордерах № 10 и 10/1 и других регистрах, предназначенных для учета затрат на производство; удержания из заработной платы налогов, по исполнительным листам в пользу третьих лиц, зачисление на депоненты своевременно не полученной заработной платы — в журнале-ордере№ 8; выплата заработной платы записывается в журнале-ордере № 1.

Если на предприятии выявлена недостача товарно-материальных ценностей  и установлено виновное лицо, то она отражается следующей проводкой:

Д 73.3 К84

  При взмещении недостачи  виновным лицом используются  следующие записи:

Д 70 К73.3 – удержание из заработной платы;

Д 50 К 73.3 – вносится наличными  в кассу;

Д 51(52) К 73.3 – перечисляется  на расчетный или валютный счета.

 

 

3.7 Основные положения учетной политики общества в области формирования и распределения финансового результата

 

Финансовый год для  ОАО «Невская косметика» устанавливается  с 1 января по 31 декабря. Бухгалтерскую  отчетность в организации ведет  главный бухгалтер, назначаемый  Генеральным директором. Главный  бухгалтер в своей деятельности руководствуется действующим законодательством. Годовой отчет ОАО подлежит предварительному утверждению советом директоров не позднее, чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров, если иное не установлено законодательством. Предприятие обязано привлекать аудитора для проведения ежегодной  обязательной аудиторской проверки ведения бухгалтерского учета и  финансовой (бухгалтерской) отчетности.