Організація і методика аудиту доходів від реалізації продукції (товарів, робіт та послуг)

Організацію аудиту проводить Аудиторська  палата України, яка згідно із законодавством є неурядовим органом. Метою діяльності палати є створення системи незалежного  фінансово-господарського контролю у  формі аудиту, який дає об’єктивну оцінку фінансовому стану підприємства, сприяє раціональному господарюванню, та своєчасно запобігає банкрутству  власника, забезпечує достовірний контроль за документами і видатками власників  та одночасно оберігає інтереси держави.

Аудит на сучасному етапі розвитку поділяють на добровільний і обов’язковий для підприємств, річні звіти  яких за чинним законодавством підлягають обов’язковому аудиту. Перелік підприємств визначають органи державного управління за дорученням уряду залежно від певних економічних критеріїв – виду власності і форми діяльності. При добровільному необхідно укласти договір на проведення аудиту (приклад договору наведений у Додатку 1).

Організаційно – методична підготовка аудиту починається з вивчення стану  економіки об’єкта аудиту.

Як джерело інформації використовується виробничо – фінансовий план (бізнес – план) економічного і соціального  розвитку, річну і періодичну звітність, акт попередньої перевірки та рішення по ній (Додаток 9); Аналізують фінансовий стан підприємства, збереження його власності, розрахунково-кредитні відносини і на підставі цього аудиторська служба розробляє програму аудиту (приклад програми в Додатку 2), яка затверджується керівником, який призначив аудит. У ній зазначають об’єкт контролю, його зміст, послідовність перевірки.

Потім визначають методичні прийоми  і контрольна аудиторські процедури, і конкретизують ці питання при  розробці плану – графіку аудиту, який встановлює термін перевірки кожного  об’єкта.

При проведенні аудиту необхідно звернути особливу увагу на наявність акту ревізійної комісії. Адже, як засвідчує  практика, бувають випадки, коли акти перевірок ревізійної комісії відсутні. А за наявності вони інколи обмежуються  вказівками на незначні порушення й  фіксацією результатів поверхового  аналізу фінансово-господарської  діяльності за звітний рік.

Правління зобов'язане одночасно  з річним балансом підготувати:

• розмір балансового прибутку;
• розмір відрахувань до резервного фонду;
• розподіл чистого прибутку між акціонерами;
• розмір нерозподіленого прибутку.

      Джерелами інформації – є законодавство з питань фінансово-господарської діяльності, обліку і контролю, нормативні документи про бухгалтерські звіти і баланси, нормативно-методичні документи з інвентаризації, обліку, звітністю і контролю, матеріали контрольних перевірок і рішень щодо них, рішення за результатами господарської діяльності, первинні документи і облікові регістри, поточна та річна звітність підприємства.

Особливості методичних прийомів аудиту, узагальнення і реалізація його результатів  полягають у суцільних і вибіркових перевірках стану оперативного, бухгалтерського, статистичного обліку, його організації  і методології, а також безпосереднього  контролю якості стану обліку і звітності.

 

 

 

 

Розділ 2. Фінансово-економічний аналіз діяльності акціонерного банку "Діамант"

 

1. Організаційно-економічна характеристика банку

 

Акціонерний банк "Діамант" створений  за рішенням Установчих зборів засновників (протокол №1 від 1993 р.) у формі закритого  акціонерного товариства i зареєстрований Національним банком України 17.11.1993 р. за № 212 (Додаток 3, ст.2).

Вiдповiдно до рішення Установчих зборів (протокол №1 від 01 серпня 2008 р.) Акціонерний банк "Діамант" створений  шляхом перетворення та є правонаступником усього майна, а також усіх прав i обов’язків за договорами (контрактами, угодами) та зобов'язаннями Акціонерного банку "Діамант", створеного у  формі закритого акціонерного товариства згідно рішення Установчих зборів (протокол №1 від 28 вересня 1993 року) i зареєстрованого  Національним банком України 17 листопада 1993 року за реєстраційним номером 212.

Банк є відкритим акціонерним  товариством відповідно до Свідоцтва  про державну реєстрацію від 26 вересня 2008 року та входить до банківської  системи України.

Юридична адреса Банку: 04070, Україна, місто Київ, Контрактова площа, 10 А.

Основними продуктами бізнесу є:

• кредитні продукти;
• депозитні продукти;
• операції з банківськими металами;
• розрахунково-касові операції;
• неторгові операції.

Органiзацiйна структура Акціонерного банку "Діамант" затверджена Правлінням Банку (протокол № 06 від "06" лютого 2008 р.) та Спостережною Радою Банку (протокол № 02-2008/21 від "22" лютого 2008 р.). Кожний пiдроздiл очолює керiвник. Керiвнику пiдроздiлу, до якого входять iншi пiдроздiли, безпосередньо пiдпорядковуються  керiвники таких пiдроздiлiв. Служба внутрішнього аудиту підпорядкована Спостережнiй Радi Банку. У своїй дiяльностi Акцiонерний банк "Дiамант" керується Законом  України "Про банки i банкiвську  дiяльнiсть" вiд 07.12.2000р. №2121-III, Законом  України "Про бухгалтерський облiк  та фiнансову звiтнiсть в Українi" вiд 16.07.1999р. №996-XIV, Законом України "Про  оподаткування прибутку пiдприємств" вiд 22.05.1997р. №283/98-ВР, Законом України "Про господарськi товариства" вiд 19.09.1991р. №1576-XII, Законом України "Про запобiгання та протидiю  легалiзацiї (вiдмиванню) доходiв, одержаних  злочинних шляхом" вiд 28.11.2002р. №249-IV, нормативними актами та iнструкцiями  Нацiонального банку України, статутом Акцiонерного банку "Дiамант", а  також внутрiшнiми положеннями щодо органiзацiї операцiйної дiяльностi банку. В 2006 роцi було створено дочiрню компанiю  ТОВ "КУА Дiамант Iнвест Менеджмент", дiяльнiсть якої пов’язана з управлінням  активами iнституцiйних інвесторів.

Пропозицій щодо реорганiзацiї Банку  з боку третіх осіб протягом року не надходило.

Банк є унiверсальним за колом  клiєнтiв, що обслуговуються, та перелiком  виконуваних операцiй. У 2008 роцi Банк здiйснював подальше закрiплення позицiй  на ринку банкiвських послуг України  та розширення присутностi у регiонах.

Протягом 2008 року Банк не приймав участi у злиттi, приєднаннi, подiлу, видiленнi, перетвореннi банкiв. Припинення (лiквiдацiя) окремих видiв банкiвських операцiй  не вiдбувалось.

Рiчний звiт Банку складається  в нацiональнiй валютi України  у тисячах гривень.

Облiкова полiтика Акцiонерного банку "Дiамант" на 2008 рiк грунтується на загальноприйнятих принципах облiку:

- Безперервностi дiяльностi, тобто  вiдсутностi у Банка намiру суттєво  скоротити обсяги своєї дiяльностi  або самолiквiдуватися;

- Стабiльностi правил облiку, тобто  їх незмiнностi при послiдовному  переходi вiд одного перiоду  до iншого на протязi звiтного року  або вiд одного звiтного року  до iншого;

- Обачливостi, тобто оцiнцi та вiдображеннi  в облiку активiв i зобов'язань  з достатнiм ступенем обережностi, щоб запобiгти переносу iснуючих  фiнансових ризикiв на наступнi  звiтнi перiоди; 

- Нарахування доходiв та витрат, тобто визнання доходiв та витрат  у тому перiодi, в якому вони  були одержанi або здiйсненi ;

- Окремому вiдображеннi активiв  та пасивiв; 

- Прийнятностi вхiдного балансу,  тобто вiдповiдностi залишкiв за  балансовими рахунками на початок  поточного звiтного перiоду залишкам  на кiнець попереднього звiтного  перiоду; 

- Вiдкритостi фiнансових звiтiв; 

- Консолiдацiї, тобто складання  фiнансових звiтiв по Банку в  цiлому з урахування дочiрнiх  установ;

- Суттєвостi, тобто вiдображеннi  у фiнансових звiтах всiєї iстотної  iнформацiї. 

Облiкова полiтика Акцiонерного банку "Дiамант" органiзована як система  стандартiв, якi подiляються на двi групи: облiковi та технологiчнi.

Для розрахунку податку на прибуток Банком застосовувалась ставка 25%. Банк не має податкових пiльг. До валових  витрат не враховувались суми по незавершених на звiтний перiод зобов'язаннях, що не були фактично оплаченi. Рiзницi мiж витратами  з податку на прибуток та добутком облiкового прибутку пояснюються збiльшенням доходiв, якi не пiдлягають обкладанням податку на прибуток, але визнаються в бухгалтерському облiку, зокрема процентнi доходи за операцiями з цiнними паперами. Невизнаних податкових зобов'язань у зв'язку з фiнансовими iнвестицiями в дочiрнi установи та асоцiйованi компанiї, не було. Банк не припиняв жодних видiв своєї дiяльностi. Отже, витрат та доходiв з податку на прибуток, пов'язаних за такими операцiями, не мав.

Протягом останнiх п'яти рокiв  АБ "Дiамантбанк" здiйснював придбання  активiв, пов'язаних з розширенням  своєї дiяльностi - будiвлi, споруди, комп'ютерна технiка, засоби зв'язку, транспортнi засоби та iн. Банк не планує будь-якi значнi iнвестицiї  або придбання, пов'язанi з господарською  діяльністю.

9 квітня 2010 р. відбулися Збори  акціонерів Діамантбанку, на яких  було підбито підсумки роботи  Банку за 2009 рік, а також визначені  основні напрями діяльності Банку  на 2010 рік.

Зокрема, Збори акціонерів затвердило звіт про результати діяльності Банку  у 2009 році; звіт та висновки зовнішнього  аудитора та ревізійної комісії про  фінансово-господарську діяльність Банку.

Рішенням Зборів акціонерів нерозподілений прибуток за 2009 рік у розмірі понад 2 млн. 309 тис. грн. був спрямований  до резервного фонду Банку.

Також були затверджені основні  напрями діяльності Банку у 2010 році та оновлено склад Ревізійної комісії. Пріоритетними напрямками розвитку роздрібного бізнесу Діамантбанку у 2008 році були розробка та впровадження нових фінансових продуктів для  індивідуальних клієнтів.

Основні показники діяльності Діамантбанку наведені в таблиці 2.1.1.

 

 

 

 

 

 

Табл. 2. 1. 1.

Основні показники діяльності банку

(тис.  грн.)

№	Назва показника	2009 рік	2008 рік
1	2	3	4
1	Усього процентних доходів	193428	119438
2	Чистий процентний дохід/(витрати)	64665	40564
3	Усього комісійних доходів	39988	27819
4	Чистий комісійний дохід/(витрати)	37068	26192
5	Інші операційні доходи	6096	5206
6	Усього операційних доходів	6763	5310

 

Згідно з наведеною таблицею, ми можемо спостерігати вдосконалення  діяльності банку, що веде до зростання  показників відносно попереднього року. Так, процентні доходи в 2009 році збільшилися  на 73990 тис. грн.; комісійні доходи збільшилися  у порівнянні з 2008 роком на 12169 тис. грн.; також спостерігається зростання  показників операційних доходів (Додаток7). Це дає нам право зробити висновки, що обрана і вдосконалена політика банку має позитивний характер, і сприяє розвитку банку.

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Аналіз  фінансового стану і фінансових результатів

 

Фінансово-економічний стан банку  характеризується ступенем його прибутковості  та оборотності капіталу, фінансової стійкості та динаміки структури  джерел фінансування, здатності розраховуватися  за борговими зобов'язаннями. Правильна  оцінка фінансових результатів діяльності та фінансово-економічного стану банку  за сучасних умов господарювання конче  потрібна як для його керівництва  і власників, так і для інвесторів, партнерів, кредиторів, державних органів. Фінансово-економічний стан банку  цікавить і його конкурентів, але  вже в іншому аспекті - негативному, бо вони заінтересовані в ослабленні позицій конкурентів на ринку. Поняття  "фінансового стану" в підручниках різних авторів, трактується по різному, але є і визначення цього поняття які збігаються у декількох авторів, визначення цього поняття можна представити у вигляді таблиці 1.

Огляд методичної літератури з аналізу  банківської діяльності та ознайомлення з практикою безпосередньо в  банках свідчить, що на сьогодні єдина  система показників, які в узагальнюючому вигляді характеризують їх фінансовий стан, остаточно ще не склалася. Кожний банк використовує свої самостійно розроблені методики, що включають різні показники, які часто суттєво різняться.

Більшість методик поєднує чотири групи показників, що дають можливість оцінити фінансовий стан банку виходячи із:

оцінки фінансової стійкості;

оцінки ділової активності;

оцінки ліквідності;

оцінки ефективності управління.

Оціночні показники являють  собою коефіцієнти, що розраховуються на основі даних балансу банківської  установи та звіту про прибутки і  збитки.

Основними коефіцієнтами, які характеризують фінансову стійкість банку, є:

коефіцієнт надійності;

коефіцієнт фінансового важеля;

коефіцієнт участі власного капіталу у формуванні активів;

коефіцієнт захищеності дохідних активів власним капіталом;

коефіцієнт мультиплікатора капіталу.

Ділову активність визначає як рівень залучення пасивів, так і рівень їх використання в активах.

Ліквідність банківської установи -- це можливість і здатність банківської  установи виконувати свої зобов'язання перед клієнтами і різними  контрагентами в аналізованих періодах. Ліквідність балансу як ступінь  покриття зобов'язань активами і  ліквідність самих активів забезпечується дотриманням насамперед обов'язкових  економічних нормативів Національного  банку України. Взяті мною ці та ряд  інших, найбільш суттєвих, прийнятих  в економічній літературі показників, на мою думку, дають можливість достатньо  повно розкрити ліквідність балансу  банку.