Эффективность использования не материальных активов

Стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации. В качестве вклада в уставный капитал могут выступать такие нематериальные активы, как деловая репутация организации, например, в случае приобретения имущественного комплекса. При этом для целей налогообложения такие активы не признаются в качестве нематериальных.

Первоначальная стоимость  нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения, определяется рыночной стоимостью на дату принятия активов к учету.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается начислением амортизации в течение срока их полезного использования, который назначается организацией, одним из следующих способов: линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости пропорционально объему продукции.

Годовая сумма амортизационных  отчислений определяется:

Линейным способом.

При таком способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования  объектов определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного  использования объекта основных средств производится исходя из:

-   ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

-   ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

-   нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту. Например:

Стоимость объекта нематериальных активов 260 000 рублей. Срок полезного использования установлен 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100% / 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений 52 000 рублей (260 000 х 20 / 100), ежемесячная сумма амортизации 4 333, 33 рублей (52 000 / 12).

Амортизация по объектам нематериальных активов, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 2002 года для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет, и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации.

Способ уменьшаемого остатка.

Этот способ для определения срока полезного использования устанавливают в том случае, когда эффективность использования объекта нематериальных активов с каждым последующим годом уменьшается.

Годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного  года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

Способ списания стоимости  по сумме чисел лет полезного  использования.

В этом случае годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости актива и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Способ списания стоимости  пропорционально объёму продукции (работ, услуг). При этом способе начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта нематериальных активов и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования данного объекта.

Определение срока полезного  использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока  действия патента, свидетельства и  т.п., или исходя из ожидаемого срока использования этого актива, в течение которого организация может получать доход.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы  износа устанавливаются в расчете  на 20 лет (однако не более срока существования предприятия).

3. Характеристика стадий эффективного использования      нематериальных активов и расчёта показателей жизненного цикла     инноваций

Управление нематериальными активами предприятия предполагает выполнение ряда взаимосвязанных функций, последовательность реализации которых определяется динамикой  жизненных циклов тех инновационных  разработок, с которыми связаны соответствующие  объекты нематериальных активов.

На стадии предварительных маркетинговых  исследований управление НМА сводится к решению двух основных задач:

1. определение оптимальных географических и временных границ патентной защиты планируемой к осуществлению инновационной разработки предприятия;
2. анализ рынка интеллектуальной собственности и поиск доступных патентов и лицензий на отдельные технические решения, необходимые для осуществления планируемой инновационной разработки предприятия, самостоятельное создание которых предприятием является экономически нецелесообразным.

На стадии проектирования и разработки новшества основными функциями управления НМА становятся:

1. приобретение патентов и лицензий на необходимые для осуществления инновационного проекта частные технические решения;
2. патентование собственных технических решений, полученных в ходе создания нововведения;
3. включение созданных и приобретенных объектов нематериальных активов в структуру портфеля патентов и лицензий предприятия и оптимизация такого портфеля (исключение дублирующих друг друга или устаревших компонентов и т.д.)
4. включение созданных и приобретенных объектов НМА в структуру балансовых активов предприятия и их постановка на учет.

Основной принцип, на котором принято  строить процедуры патентования собственных разработок предприятий, состоит в том, чтобы патентовать технические решения на возможно более ранних стадиях их создания и за счет этого — обеспечивать максимально широкое поле патентной защиты функциональных параметров таких технических решений. Основываясь на данном принципе, рациональное патентование новых разработок осуществляется по следующей схеме: по результатам выполнения ОКР патентуются полезные модели, а по результатам КПП — промышленные образцы.

На стадии выведения новшества  на рынок и (или) начала его эксплуатации в производственно-хозяйственной деятельности предприятия основной функцией управления НМА становится организация разносторонней защиты исключительных прав предприятия-разработчика на соответствующий объект НМА и коммерческой тайны, связанной с использованием этого объекта.

На стадии роста масштабов использования  новшества управление соответствующими объектами НМА фокусируется на лицензировании отдельных технических решений и из комплексов и организации движения соответствующих лицензий в системах технологического трансфера.

На стадии зрелости новшества основной функцией управления связанных с ним объектами НМА становится организация и выполнение максимально выгодных сделок по продаже патентов на соответствующие технические решения.

Ознакомившись с некоторыми теоретическими положениями использования НМА, перейдём к теории расчёта эффективности их использования. Сам расчёт эффективности использования НМА сопряжён с определёнными трудностями и требует комплексного подхода. Эффективность использования НМА, как и использование основных фондов, измеряется показателями фондоотдачи и фондоёмкости.

По степени ликвидности и  риска инвестиции, нематериальные активы подразделяют на:

• высоколиквидные
• среднеликвидные
• трудноликвидные

Вообще нематериальные активы при оценке ликвидности имущества  предприятия принято относить к  низколиквидным, так как реализовать их значительно труднее, чем основные средства и оборотные активы. Необоснованный рост нематериальных активов приводит к уменьшению собственного оборотного капитала, снижению показателя текущей ликвидности и замедлению оборачиваемости совокупного капитала.

Вложение средств в  нематериальные активы преследует получение  дополнительной прибыли от их использования. Поэтому эффективность их использования оценивается по уровню дополнительного дохода на рубль вложенного капитала в нематериальные активы, который рассчитывается как отношение прибыли, полученной от использования нематериальных активов к среднегодовой стоимости нематериальных активов.

Величина этого показателя зависит от рентабельности данного  вида активов, т.е. отношение полученной прибыли к сумме амортизации нематериальных активов и коэффициента их оборачиваемости, то есть отношение суммы годовой амортизации по нематериальным активам к среднегодовой первоначальной их стоимости. 

2. Методика расчёта показателей эффективности использования нематериальных активов
1. Методика расчёта остаточной стоимости и показателей годности       нематериальных активов

Остаточная стоимость нематериального  актива - расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы актив уже достиг конца срока полезного использования и состояния, характерного для конца срока полезного использования. Иными словами, остаточная (учётная) стоимость - стоимость актива после начисления по нему амортизации. Определяется данный показатель как разница между первоначальной стоимостью нематериальных активов и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатацией. Это можно представить формулой:

 (1)

Показатель остаточной стоимости нематериальных активов даёт объективные и достоверные данные для анализа деятельности предприятия в прошлые периоды, а также для планирования производства, ведения политики и иных направлений деятельности в будущем.

Показатели годности НМА позволяют  определить рабочий потенциал выбранного объекта на данный момент. Такие показатели предоставляют возможность оценить состояние фонда нематериальных активов в анализируемом и в последующих периодах для учёта возможной потребности в пополнении ресурсов предприятия и других целей. Показателями годности являются:

• коэффициент годности
• коэффициент износа

Коэффициент годности нематериальных активов показывает степень производственного (рабочего) потенциала объекта НМА относительно его изначального состояния. Данный показатель используется для предоставления достоверной и объективной информации аналитикам предприятия с целью оценки потребности в обновлении фондов организации. Коэффициент рассчитывается по следующей формуле:

                                           (2)

Коэффициент износа нематериальных активов  показывает уровень изношенности оцениваемого объекта относительно его изначального состояния. Он используется в тех же целях, что и коэффициент годности. Показательно износа высчитывается по формуле:

                                          (3)

Коэффициент износа НМА обратно пропорционален коэффициенту годности. Функции этих двух коэффициентов одинаковы, и поэтому выбирать следует тот коэффициент, который будет отображать состояние предприятия с точки зрения работоспособности нематериальных активов максимально просто, удобно и эффективно.

2. Методика расчёта динамики структуры и стоимости 
   нематериальных активов

Инвестиции в нематериальные активы окупаются в течение определённого времени за счёт дополнительной прибыли, получаемой организацией в результате их применения, и за счет амортизационных отчислений. С развитием рыночных отношений увеличиваются размер и доля нематериальных активов в общей сумме капитала организации.

Взаимосвязь  структуры  НМА  компании  и  эффективности ее деятельности может быть прослежена при помощи анализа динамики структуры нематериальных активов компании. Определенное распределение удельного веса различных видов активов может привести к возникновению кризисного положения, заключающегося в гипертрофированной поддержке одной отрасли деятельности и ослабление контроля над другой. Поэтому расчёт динамики структуры нематериальных активов очень важен. Он позволяет предотвратить упадок или прекращение деятельности предприятия.