Анализ формирования и использования прибыли коммерческой организации (на примере ЗАО «Алтайские средства энергетики»)

      Схематично  механизм формирования прибыли представлен на рисунке 1.3.

      Обобщающим  показателем анализа и оценки эффекта деятельности предприятия  на определенных стадиях его формирования является финансовый результат. В плане счетов, действующем с 2000 г., открывается сопоставляющий синтетический счет 99 «Прибыль и убытки», предназначенный для выявления конечного финансового результата деятельности любого предприятия.

      Счет  прибылей и убытков связан с другими  синтетическими счетами бухгалтерского учета, которые отражают движение доходов  и расходов предприятия. Так, на счет 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, который отражается в отчетности формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в двух показателях: валовая прибыль и прибыль от продаж.

      В процессе формирования финансовых результатов рассчитывают:

• валовую прибыль (П_в);
• прибыль (убыток) от продаж (П_пр);     
• прибыль (убыток) до налогообложения (П_дн);
• чистую прибыль (убыток) отчетного периода (П_ч).

     Если  валовая прибыль рассчитывается как разность между выручкой от продаж и себестоимостью реализованной продукции, то прибыль от продаж формируется как разность между выручкой от продаж и полной себестоимостью реализованной продукции, включающей в себя себестоимость реализованной продукции, коммерческие и управленческие расходы.

      Валовая прибыль рассчитывается по формуле: 

      П_в = В_{пр –} С,                                                                                                           (1.2) 

      где В_пр – выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей); С – себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

      На  предприятиях торговли валовая прибыль характеризует сумму торговой надбавки, приходящейся на проданные товары, т.е. представляет собой разность между продажной и покупной стоимостью проданных товаров.

      Прибыль (убыток) от продаж рассчитывается по формуле: 

      П_пр = В_пр – С - Р_к - Р_упр ,                                                                                         (1.3) 

      где Р_к – коммерческие расходы;  

      Р_упр - управленческие расходы.

      Действующая форма № 2 «Отчет о прибылях и  убытках» и данные счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» (по новому счетному плану) позволяет рассчитать прибыль (убыток) от обычной деятельности как в целом за год, так и в поквартальном разрезе [8, c.244].

      Финансовый  результат от всех видов обычной  деятельности выражается показателем Прибыль (убыток) до налогообложения – прибыль от продаж с учетом прочих доходов и расходов. Данный показатель рассчитывается по формуле:  

      П_дн = П_пр ± Д_проч (Р _проч),                                                                                        (1.4) 

      где  Д_проч (Р _проч) –  прочие доходы, прочие расходы.

      Прочие  доходы и расходы подразделяются на операционные и внереализационные.

      Операционные  расходы – это расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. 

      Внереализационными  доходами являются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов).

      К внереализационным доходам относятся  чрезвычайные доходы. Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и др.) [19, c.107].

      Конечным  финансовым результатом деятельности предприятия является чистая прибыль (убыток) отчетного периода, которая формируется на счете 99 «Прибыли и убытки» и рассчитывается по формуле: 

      П_ч = П_дн + НА – НО - Н_п ,                                                                                    (1.5) 

      где НА – отложенные налоговые активы;

      НО  – отложенные налоговые обязательства;

      Н_п - текущий налог на прибыль.

      Чистая  прибыль – это прибыль до налогообложения с учетом отложенных налоговых активов и обязательств и текущего налога на прибыль.

      Чистая  прибыль является основным показателем для объявления дивидендов акционерам, а также источником средств, направляемых на увеличение уставного и резервного капитала, капитализации прибыли предприятия. Заключительными записями декабря отчетного года чистая прибыль переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль», которая по существу должна быть равна нераспределенной прибыли, если предприятие в течение года не использовало в исключительных случаях чистую прибыль на покрытие текущих расходов по внутрихозяйственным программам.

      Справочно  в отчете «Отчете о прибылях и убытках» отражаются постоянные налоговые обязательства (активы) как разница постоянных обязательств и постоянных налоговых активов, начисленных в отчетном порядке.

      Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая  приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в том отчетном периоде, в котором возникают постоянные разницы. Постоянными налоговыми разницами считаются расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, но не включаются в расходы при расчете налога на прибыль. К ним можно отнести:

• суммы, которые истратила фирма сверх норм, установленных в Налоговом кодексе РФ (компенсации за использование личного транспорта, представительские расходы, затраты на страхование и т.д.);
• разница начисленной амортизации основных средств, по которым проводится переоценка для целей бухгалтерского учета и т.д. [13, c.151]. 

      В акционерном обществе рассчитывается базовая и разводненная прибыль, приходящаяся на одну акцию. Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода. Базовая прибыль отчетного периода – это прибыль, оставшаяся в распоряжении акционерного общества после всех обязательных платежей в бюджет и выплаты дивидендов по привилегированным акциям. Дивиденды по привилегированным акциям исчисляются в соответствии с порядком, установленным учредительными документами. В соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» привилегированные акции приносят их владельцам фиксированный дивиденд, размер которого, как правило, не зависит от результатов работы общества. Поэтому дивиденды, выплачиваемые по этим акциям, можно считать обязательными платежами из чистой прибыли. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества.

      Разводненная  прибыль (убыток) показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличение убытка), которое может произойти в результате:

• конвертации ценных бумаг в обыкновенные акции;
• купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

      Следует иметь ввиду, что акционерное  общество не вправе выплачивать дивиденды по акциям, если стоимость его чистых активов меньше суммы уставного и резервного капитала или станет меньше их суммы в результате выплаты дивидендов [41, c.10].

      Чистая  прибыль (убыток) отчетного периода  характеризует реальный прирост (наращение) собственного капитала предприятия. В связи с этим в научной и учебной литературе по финансовому анализу при желании можно найти различные определения «финансовый результат» в зависимости от того, какая сторона деятельности в каждом конкретном случае рассматривается. В целом в понятие «финансовый результат» вкладывается определенный экономический смысл:

• превышение (снижение) стоимости произведенной продукции над затратами на ее производство;
• превышение выручки от продаж (стоимости реализованной продукции) над полными затратами, понесенными в связи с ее производством и продажей (реализацией);
• превышение чистой прибыли отчетного периода над понесенными убытками.

      Таким образом, финансовый результат в  конечном итоге является финансово-экономической  базой приращения собственного капитала предприятия. Кроме того, положительный финансовый результат свидетельствует об эффективном и целесообразном использовании активов предприятия, его основного и оборотного капитала.

      Конечный  финансовый результат деятельности предприятия любой организационно-правовой формы хозяйствования выражается так называемой бухгалтерской прибылью (убытком), выявленной за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех ее хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34 н. Согласно данному Положению, конечный финансовый результат отчетного периода отражается в бухгалтерском балансе как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения [11, c.87].

      Чистая  прибыль складывается из финансового результата от продаж (реализации) товаров, продукции (работ, услуг); доходов от участия в других организациях; процентов к получению за минусом их к уплате; операционных доходов и расходов; внереализационных доходов и расходов, отложенных налоговых активов за минусом отложенных налоговых обязательств, а также за вычетом текущего налога на прибыль.   

      Прибыль от продаж товаров (работ, услуг) определяется как разница между выручкой (нетто) от продаж за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей и затратами на ее производство и реализацию. К обязательным платежам относятся экспортные пошлины, а также процентные надбавки к розничным ценам к некоторым видам продукции.

      Созданные нормативные документы коренным образом изменили подход к методике расчета финансовых результатов для их отражения в бухгалтерской отчетности и исчисления выручки от продаж товаров, продукции (работ, услуг). В частности для составления бухгалтерской отчетности выручка от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг устанавливается только по их отгрузке и по предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов. Если по договору обусловлен момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией заказчику после момента поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции в банк либо в кассу предприятия непосредственно, а также зачета взаимных требований по расчетам, то выручка от продажи такой продукции (товаров) включается в «Отчет о прибылях и убытках» на дату поступления денежных средств (зачета). Аналогичный порядок применяется в отношении выполненных работ и оказанных услуг [6, c.177].