Лекции по "Менеджменту"

6)  проводиться реорганізація (ліквідація) підприємства (позапланові виїзні перевірки з цієї причини проводяться тільки органами державної податкової служби і органами контрольно-ревізійної служби в межах їх повноважень).

Позапланова виїзна перевірка  може здійснюватися і на підставі рішення Кабінету Міністрів України.

Згідно з «Порядком  взаємодії між підрозділами органів  державної податкової служби України при організації документальних перевірок юридичних осіб», затвердженим наказом ДПАУ від 04.06.2002 р. №263, позапланові виїзні перевірки проводять за наявності інформації про можливе ухилення СПД від сплати податків у результаті аналізу податкових декларацій та звітності, бази даних з експорту та імпорту, оперативної інформації про виявлені тіньові обороти, приховані у бухгалтерському та податковому обліку, діяльність фіктивних фірм, суб'єктів господарювання, що не подають звітність, аналізу зовнішньої інформації.

Зустрічна перевірка діяльності підприємств здійснюється у міру виникнення необхідності в її проведенні. Зустрічна перевірка передбачає перевірку взаємовідносин підприємства, що перевіряється, з іншими суб'єктами підприємницької діяльності з питань ведення господарської діяльності, правильності нарахування й сплати податків, зборів та інших обов'язкових платежів до бюджету, а також дотримання податкового законодавства, чинного в Україні.

Зустрічна перевірка  здійснюється на підставі письмових  запитів податкових органів, де знаходиться платник податкових зобов'язань, податковим органам, де знаходиться партнер підприємства, яке перевіряється або безпосередньо за письмовим розпорядженням про перевірку партнера підприємства, яке перевіряється.

Податкові інспектори, які  здійснюють зустрічну перевірку, зобов'язані  звірити дані податкових документів з первинними документами бухгалтерського обліку, достовірність і правильність відображення даних у партнера підприємст-

ва. Зустрічна перевірка  проводиться з питань, що зазначені  у розпорядженні або письмовому зверненні. Після зустрічної перевірки  складається акт перевірки, а за необхідності додаються копії виправдних документів.

Зустрічна перевірка  може проводитися за наявності обставини, вказаної у пункті «5». При цьому  необхідно мати на увазі, що дотримання вимог цього пункту істотно звужує права органів державної податкової служби.

Таким чином, зустрічна  перевірка може бути здійснена тільки за наявності письмового запиту та непредставлення платниками податків пояснення.

Протягом трьох днів суб'єкт підприємницької діяльності повинен підготувати пояснення та їх документальне підтвердження. На третій робочий день ці документи передаються податковому органу. Передачу документів необхідно оформити під розписку про отримання.

Крім того, зустрічна  перевірка повинна бути проведена  протягом 10 днів від дня отримання  завдання про її проведення. Однак періодичність зустрічних перевірок (на відміну від планових) не обмежена і вони можуть проводитися «у міру необхідності». Частіше за все такі перевірки проводяться з контрагентами підприємств, що мають великі суми ПДВ до відшкодування.

Окрім звичайних перевірок  існує можливість контрольних (повторних) перевірок платників податків.

Повторні (контрольні) перевірки можуть проводитися у двох випадках:

•   за рішенням вищого контролюючого органу, якщо стосовно посадових або службових осіб контролюючого органу, які проводили планову або позапланову перевірку суб'єкта підприємницької діяльності, почато службове розслідування або порушено карну справу;

•   за рішенням ДПАУ, яке оформлено наказом за підписом її голови.

В інших випадках вищий контролюючий орган може з власної ініціативи перевірити лише достовірність висновків нижчого контролюючого органу шляхом перевірки документів обов'язкової звітності суб'єкта підприємницької діяльності або висновків перевірки, проведеної нижчим контролюючим органом.

 

2. Програма перевірки

 

Програма документальної перевірки — це обов'язковий мінімум питань, що підлягають документальній перевірці, який у разі необхідності посадова осо-

ба, що здійснює перевірку, може розширити та ускладнити.

Програма має відображати особливості виробничої і фінансово-господарської діяльності підприємства стосовно повного і правильного обчислення й сплати податків, зборів та інших обов'язкових платежів. Питання, які необхідно з'ясувати в програмі перевірки, викладаються в такій послідовності, щоб вони дозволили забезпечити не тільки всебічну документальну перевірку підприємства, а й системну, яка сприяє виявленню порушень, їх причин, а також визначити їх наслідки. Програма повинна містити такі основні питання:

•   підпорядкованість підприємства, сфери діяльності, вид діяльності, правомірність створення та реєстрації підприємства;

•   відповідність   діяльності   підприємства   його   статуту.   Наявність  ліцензій на право здійснення окремих  видів діяльності, в тому числі: на виготовлення й продаж алкогольних напоїв, медикаментів; здійснення юридичної практики. При встановленні забороненої діяльності або діяльності, що здійснюється без отримання ліцензій, потрібно вказати суми отриманої виручки і прибуток від забороненої діяльності;

•   проведення аудиторських перевірок;

•   стан бухгалтерського  і податкового обліку та звітності. Встановлюється, за якою формою обліку ведеться бухгалтерський і податковий облік на підприємстві, чи забезпечує організація бухгалтерського й податкового обліку на   підприємстві   перевірку   достовірності   звітних   даних   про   прибуток (прибутки) підприємства;

•   правильність відображення в бухгалтерському та податковому  обліку результатів попередньої  перевірки;

•   відповідність  показників балансу даним головної книги, реєстрам бухгалтерського і податкового обліку, а також даним, відображеним в деклараціях і розрахунках, поданих до податкової служби;

•   правильність визначення валового доходу, валових витрат, доходу від реалізації продукції (робіт, послуг), доходів від іншої реалізації, доходів від позареалізаційних операцій;

•   правильність визначення прибутку, який оподатковується;

•   правильність проведення інвентаризації та відображення її результатів в обліку;

•   правильність обліку витрат на виробництво (обіг), які відносяться на

валові витрати;

•   амортизаційні  відрахування;

•   матеріальні  витрати;

•   витрати на оплату труда;

•   відрахування на соціальні заходи;

•   витрати майбутніх  періодів;

•   невиробничі  витрати;

•   правомірність включення до складу витрат сум, віднесених на забра-ковану продукцію або на простої;

•   правомірність  обліку збитків та інших невиробничих витрат;

•   правомірність  податкового й бухгалтерського  обліку реалізації готової продукції (робіт, послуг), включаючи бартерні операції;

•   правомірність  визначення сукупного валового доходу та скоригова-ного валового доходу;

•   правомірність  визначення валових витрат з метою  оподаткування;

•   правомірність  застосування пільг з оподаткування;

•   правильність складання декларацій на підставі перевіреної фактичної інформації;

•   правомірність  обчислення і відображення в бухгалтерському  й податковому обліку податку на додану вартість;

•   правомірність  індексації та переоцінки основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей та порядок їх відображення в бухгалтерському і податковому обліку;

•   правомірність  розрахунку і відображення в обліку й звітності, а також своєчасне  перерахування до бюджету акцизного  збору;

•   правильність утримань, повнота відображення в обліку й своєчасність перерахування до бюджету прибуткового податку із заробітної плати працівників;

•   правильність нарахування  й відрахувань у позабюджетні фонди;

•   правильність обчислення й своєчасність перерахування до бюджету податку з власників транспортних засобів;

•   правильність обчислення й своєчасність перерахування до бюджету місцевих податків і зборів;

•   правильність ведення  обліку валютних операцій і відповідність  фактичних даних звітним;

•   відповідність встановленим лімітам залишків готівкових грошових коштів в касі, норм витрати готівкових коштів на поточні потреби, повнота оприбутковування і відображення в обліку й звітності готівки в касі;

•   стан простроченої дебіторської й кредиторської заборгованостей;

•   своєчасність і  повнота погашення й перерахування  пені при виявленні документальними  перевірками несвоєчасно внесених до бюджету' сум податків, зборів та інших обов'язкових платежів;

•   своєчасність і  правильність обчислення, відображення в обліку і звітності, а також своєчасне перерахування до бюджету оплати за воду й користування землею;

•   своєчасність надходження  валютної виручки за експортну продукцію, а також своєчасне отримання  товарно-матеріальних цінностей, що імпортуються;

•   повнота й правильність ведення товарно-касової книги;

•   повнота й  правильність ведення касової книги;

•   повнота й  правильність відображення реалізації товарів (робіт, послуг) звітними даними касових апаратів, бухгалтерським і податковим обліком;

•   повнота і правильність відображення фактичних даних в звітних деклараціях і розрахунках, представлених у податкову службу;

•   стан розрахунків  з податків, зборів та інших обов'язкових  платежів з бюджетними й цільовими  фондами;

•   інші питання, що стосуються правильності обчислення, відображення в обліку та звітності й своєчасності перерахування податків, зборів та інших обов'язкових платежів, питання своєчасної сплати платежів до бюджету.

 

3. Вимоги до документів перевіряючих

 

Перш ніж податковий інспектор розпочне ревізію, необхідно перевірити його посвідчення. Ненадання інспектором відповідних документів дає право платнику податків не допускати його до проведення перевірки. Ця норма закріплена в

розпорядженні ДПАУ «Про посвідчення на перевірку» від 20.05.97 р. №89-р. Посвідчення друкується на бланку державної податкової адміністрації і повинне бути зареєстроване в журналі видачі посвідчень на перевірку. Воно дійсне тільки на зазначений у ньому період і має бути завірене гербовою печаткою і підписом:

- па планову перевірку — керівника податкового органу або його заступника, якому підпорядковується підрозділ, що очолює перевірку;

- па позапланову перевірку — тільки керівника податкового орган}' (особи, що виконує його обов'язки).

У посвідченні вказується дата видачі, назва підприємства, що перевіряється, терміни перевірки, посада й прізвище інспектора. Істотним є те, що посвідчення повніше бути виписане тільки на одного працівника податкового органу, в іншому випадку (якщо посвідчення виписане на кількох осіб) посвідчення можна вважати недійсним.

Оперативні перевірки  проводять, якщо у контролерів є  службові посвідчення і посвідчення на право перевірки кожного СПД.

Працівники без належно  оформленого посвідчення не мають  права брати участь у перевірках суб'єктів підприємницької діяльності.

Крім цього, суб'єкту підприємницької  діяльності, якого перевіряють, не можна  забувати і про журнал реєстрації перевірок.

Журнал реєстрації перевірок  ведеться на добровільній основі суб'єктами підприємницької діяльності всіх форм власності з метою недопущення несанкціонованих перевірок. У випадку наявності у СПД територіальне відокремлених філіалів, представництв та інших підрозділів в кожному з них ведеться окремий журнал реєстрації перевірок.

Представник контролюючого  органу (не тільки ДПА) перед початком перевірки повинен обов'язково зробити запис у журналі, заповнити передбачені графи, і поставити свій підпис. Відмова особи, яка проводить перевірку, від підпису в журналі є підставою для недопущення її до проведення перевірки. Про це у триденний строк необхідно повідомити у письмовому вигляді контролюючий орган, в якому працює ревізор.

Результати перевірки  оформлюються актом, а якщо порушень виявлено не було — довідкою.

 

4. Оформленім  результатів документальної перевірки

 

З метою виконання функції доведення податкових порушень на заключному етапі податкового контролю складається акт (Додаток А), у разі відсутності порушень оформлюється довідка. Складовими частинами акта документальної перевірки є довідки, які складаються посадовими особами податкового органу як з окремого питання плану перевірки, так і з декількох питань плану перевірки (Додатки Б, В).