Звіт по практиці

ІІ. Прибуток, одержаний від продажу протягом звітного податкового року більш ніж одного об'єкта нерухомості з числа зазначених вище, або об'єкта нерухомості, не зазначеного вище, розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим внаслідок продажу такого об'єкта нерухомості, та витратами, понесеними на його придбання (будівництво), та оподатковується за ставкою 15% (13%).

У такому ж порядку оподатковується прибуток від продажу об'єкта незавершеного будівництва. При цьому сума податку з такого прибутку не може бути меншою суми мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня року, в якому відбувається відчуження такого об'єкта нерухомості.

Оподаткування операцій з продажу або обміну об'єкта рухомого майна

Дохід платника податку від продажу об'єкта рухомого майна протягом звітного податкового року оподатковується за ставкою 15% (13%).

Як виняток із цього пункту, при продажу об'єкта рухомого майна у вигляді легкового автомобіля, мотоцикла, моторолера або моторного (парусного) човна продавець звільняється від сплати цього податку, за умови сплати (перерахування) ним суми відповідного державного мита до бюджету до або під час такого продажу.

Оподаткування доходу, отриманого платником податку внаслідок прийняття ним у спадщину коштів, майна, майнових чи немайнових прав

Об'єкти спадщини платника податку поділяються з метою оподаткування на:

а) об'єкт нерухомого майна;

б) об'єкт рухомого майна, зокрема:

· предмет антикваріату або витвір мистецтва;

· природне дорогоцінне каміння чи дорогоцінний метал, прикраса з використанням дорогоцінних металів та/або природного дорогоцінного каміння;

· будь-який транспортний засіб та приладдя до нього;

· інші види рухомого майна;

в) об'єкт комерційної власності, а саме - цінний папір (крім депозитного (ощадного) сертифіката), корпоративне право, власність на об'єкт бізнесу як такий, тобто власність на цілісний майновий комплекс, інтелектуальна (промислова) власність або право на отримання доходу за нею;

г) суми страхового відшкодування (страхових виплат) за страховими договорами, укладеними спадкодавцем, а також суми, що зберігаються на пенсійному рахунку спадкодавця згідно з договором недержавного пенсійного страхування;

д) кошти, а саме готівкові кошти або кошти, що зберігаються на рахунках спадкодавця, відкритих у банках та небанківських фінансових установах, у тому числі депозитні (ощадні) сертифікати.

Об'єкти спадщини оподатковуються:

при отриманні спадщини членами сім'ї першого ступеня споріднення:

а) за нульовою ставкою до:

- вартості власності, визначеної у підпунктах "а", "б", "д" пункту, зазначеного вище, що успадковується іншим членом подружжя спадкодавця;

- вартості власності, визначеної у підпунктах "а", "б" пункту зазначеного вище, яка успадковується членом сім'ї спадкодавця першого ступеня споріднення, що не є одним із подружжя, та другого ступеня споріднення

б) за ставкою 5% до:

· суми коштів, яка не перевищує суму, що дорівнює стократному розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на початок року, в якому така спадщина успадковується членом сім'ї спадкодавця першого ступеня споріднення, що не є членом його подружжя;

· вартості власності, визначеної у підпункті "г" пункту, зазначеного вище, у разі успадкування її членом подружжя спадкодавця;

в) за ставкою 15% (13%) до:

· вартості власності, визначеної у підпункті "в" пункту, зазначеного вище, цієї статті, яка успадковується членом сім'ї спадкодавця першого ступеня споріднення;

· вартості власності, визначеної у підпункті "г" пункту, зазначеного вище, що успадковується членом сім'ї спадкодавця першого ступеня споріднення, що не є членом його подружжя;

· суми перевищення коштів над сумою стократного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на початок року, в якому така спадщина успадковується членом сім'ї спадкодавця першого ступеня споріднення, що не є членом його подружжя;

При отриманні спадщини спадкоємцями, що не є членами сім'ї спадкодавця першого ступеня споріднення, об'єкти спадщини оподатковуються - за ставкою 15% (13%), до будь-якого об'єкта спадщини, за винятками, зазначеними вище.

При отриманні спадщини будь-яким спадкоємцем від спадкодавця-нерезидента об'єкти спадщини оподатковуються - за ставкою 30% (26%), до будь-якого об'єкта спадщини.

Оподаткування доходу, отриманого платником податку як подарунок (або внаслідок укладення договору дарування)

Кошти, майно, майнові чи немайнові права, вартість робіт, послуг, подаровані платнику податку, оподатковуються за правилами, встановленими законом „Про податок з доходів фізичних осіб ” для оподаткування спадщини.

Не підлягають оподаткуванню доходи як кошти або майно (майнові чи немайнові права), подаровані одним членом подружжя іншому, у межах їх частини спільної часткової чи спільної сумісної власності згідно із законом.

Одним з дієвих засобів щодо забезпечення контролю з виконання платниками податків податкових зобов'язань перед державою є проведення податкового аудиту.

З часу створення Державної податкової адміністрації організація роботи підрозділів податкового аудиту та валютного контролю постійно вдосконалюється, запроваджуються передові світові тенденції побудови податкової політики, які базуються насамперед на досягненні добровільності виконання платниками податків власних податкових зобов'язань.

Відбір платників податків для перевірок став більш цілеспрямований, направлений на ті суб'єкти підприємницької діяльності, які ухиляються від сплати податків, працюють збитково, заявляють значні суми податку на додану вартість до відшкодування з бюджету.

З метою зменшення втручання державних органів у підприємницьку діяльність згідно вимог Указу Президента України від 23.07.1998 р. № 817/98 "Про деякі заходи з перегулювання підприємницької діяльності" та постанови Кабінету Міністрів України від 29 січня 1999 року № 112 "Про Порядок координації проведення планових виїзних перевірок фінансово-господарської діяльності контролюючими органами" державними податковими адміністраціями формуються щоквартальні плани-графіки проведення планових виїзних перевірок, які погоджуються на регіональному рівні з відповідними контролюючими органами та затверджуються Державною податковою адміністрацією України.

Планові виїзні перевірки фінансово-господарської діяльності суб'єктів підприємницької діяльності проводяться всіма контролюючими органами одночасно в день, визначений та повідомлений суб'єкту підприємницької діяльності за 10 днів до початку перевірки органом державної податкової служби.

Згідно плану-графіку проведення документальних перевірок управлінням податкового аудиту та валютного контролю протягом І кварталу 2004 року було здійснено 224 комплексних документальних перевірок СПД - юридичних осіб.

Одночасно з проведенням планових перевірок підрозділами податкового аудиту та валютного контролю здійснено 2 219 позапланових документальних перевірок, з яких 1 779 перевірок, які не передбачають донарахування ( зустрічні, інформативні ).

Значна частина позапланових документальних перевірок здійснюється у зв'язку з ліквідацією підприємства (на закриття), на прохання суб'єктів підприємницької діяльності, на виконання завдань правоохоронних органів ( МВД, СБУ, прокуратура ), перевіркою достовірності декларування підприємствами від'ємного значення податку на додану вартість, заявленого до відшкодування з бюджету та в інших випадках, передбачених Указом Президента України від 23.07.1998 р. № 817/98 "Про деякі заходи з дерегулювання підприємницької діяльності".

За результатами здійснених перевірок протягом січня-березня 2004 року підрозділами податкового аудиту розширено базу оподаткування на 57,8 млн. грн.

Додатково нарахована до бюджету за результатами здійснених перевірок 12,2 млн. грн.

Крім того, протягом січня-березня 2004 року підрозділами податкового аудиту та валютного контролю області перевірено 81 підприємство, які задекларували збитки на загальну суму 22 174,6 тис. грн. За результатами проведених перевірок зменшена сума від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на 15 476,6 тис. грн., що складає 70 % від задекларованих збитків. Із перевірених підприємств - 15 внаслідок зменшення від'ємного значення об'єкту оподаткування, стали прибутковими, крім того донараховано 46,6 тис. грн. податку на прибуток.

За 3 місяці 2004 року, в ході проведення документальних перевірок правомірності декларування відшкодування ПДВ, податковими органами Полтавської області зменшено від'ємне значення податку на суму майже 41,8 млн.грн. ( що в 3,6 рази більше ніж за відповідний період минулого року ) та донараховано вказаного податку майже 1,1 млн. грн.

Із донарахованих сум за актами документальних перевірок надійшло до бюджету 9,5 млн. грн.

З метою контролю за фактичними обсягами доходів платників та упередження порушень суб'єктами підприємницької діяльності, що здійснюють розрахункові операції в сфері торгівлі, громадського харчування та надають послуги підрозділами оперативного контролю області постійно здійснюється контроль за діяльністю вказаних СПД. Для більш ефективної організації контрольно - перевірочної роботи а також більшої охопленності перевірками, відділом оперативного контролю ДПА в Полтавській області було підготовлено ряд розпоряджень зокрема про проведення операції "Новий рік", операції "Октан" та ін. Протягом січня - березня 2004 року підрозділами оперативного контролю області (в т.ч. і на виконання вищезазначених розпоряджень) було проведено 1039 перевірок по контролю за здійсненням розрахункових операцій, результативність яких склала 100 %. За результатами проведених перевірок до суб'єктів підприємницької діяльності застосовано фінансових санкцій на суму 723 тис. грн. фінансових санкцій.

Підрозділами оперативного контролю області постійно здійснюється контроль за суб'єктами підприємницької діяльності, які здійснюють свою діяльність у сфері грального бізнесу, а саме: утримують казино, букмекерські контори, боулінг, використовують в своїй діяльності гральні автомати з грошовим чи майновим виграшем, столи для гри в більярд. З початку року було перевірено 40 господарських одиниць 38 вказаних суб'єктів підприємницької діяльності, певна частина контрольно - перевірочних заходів проводилась спільно з працівниками податкової міліції. За результатами перевірок донараховано 79,6 тис. грн. фінансових санкцій.

Протягом січня - березня цього року підрозділами оперативного контролю проведено 92 результативні перевірки суб'єктів підприємницької діяльності, що здійснюють діяльність на ринку нафтопродуктів, за результатами проведених перевірок застосовано фінансових санкцій на суму 134 тис. грн. Також на протязі вказаного періоду було проведено 775 перевірок суб'єктів підприємницької діяльності, що здійснюють реалізацію алкогольних напоїв та тютюнових виробів, за результатами проведених перевірок застосовано фінансових санкцій на суму 552 тис. грн.

В ході проведення всеукраїнської профілактичної операції "Акцизна марка" підрозділами оперативного контролю області з початку року було взято участь та проведено самостійно 1410 перевірок, в т.ч. 959 перевірок спільно з підрозділами податкової міліції. В результаті проведених контрольно - перевірочних заходів складено 870 актів за результатами яких застосовано 677 тис. грн. фінансових санкцій. Крім того було встановлено 33 випадки реалізації алкогольних напоїв в місцях торгівлі площею менше 20 м2. Інформація по виявленим фактам направляється до органів місцевого самоврядування та РУ ДААК ДПАУ в Полтавській області для вжиття відповідних заходів.

07.04.2004р. в ході операції "Акцизна марка" при проведенні спільної перевірки магазину, що належить ТОВ "Атар" працівниками відділу оперативного контролю ДПІ у м. Полтаві, працівниками УСБУ в Полтавській області та РУ ДААК ДПАУ в Полтавській області виявлено порушення постанови Кабінету Міністрів України від 21.06.2001р. №700 в редакції постанови КМУ від 27.08.2003 року №1356, а саме: здійснювалася реалізація горілки "Пшенична" по ціні 3,33 грн. за пляшку 0,5 л, що нижче від встановленої мінімальної ціни. Виробник горілки - ЗАТ "Люботинський завод "Продтовари" Харківської області. Всього в складському приміщенні магазину на момент перевірки зберігалося 3100 пляшок горілки "Пшенична".

Крім того в ході проведення перевірки було встановлено порушення п.1 та п.13 ст.3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" від 01.06.2000р. № 1776-III (із змінами та доповненнями), а саме: непроведення розрахункової операції через РРО при продажу 60 пляшок горілки "Пшенична" на суму 200,00 грн. та не забезпечується відповідність суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, зазначених в денному звіті РРО. За результатами розгляду матеріалів перевірки до ТОВ "Атар" застосовано фінансову санкцію на суму 92,8 тис. грн.

На виконання вимог листа Генеральної прокуратури України від 12.08.02 №8/2-76 "Щодо забезпечення вступу прокурорів у справи за клопотанням податкових органів" до прокуратури Полтавської області були передані документи, складені за актами перевірок суб'єктів підприємницької діяльності, що порушили вимоги валютного законодавства у 1 кварталі 2004 року. За поданням прокуратури в господарському суді Полтавської області розглядались справи по ПП Поліщук - 9,0 тис.грн. (рішення від 18.03.04 за № 11/62 про стягнення з підприємства суми зазначеної в позовній заяві на користь держави з відстрочкою виконання 1 місяць та розстроченням сплати на 4 місяці рівними частками), ТОВ "Деверра" - 24,5 тис. грн. (розгляд справи призначено на 23.04.04року) та ТОВ "Ферум" - 9,4 тис. грн. (рішення від 18.03.04 р. за № 11/63 про стягнення в доход держави суми зазначеної у позовній заяві).