Система нормативного регулирования аудиторской деятельности.

     22. Аудиторское заключение должно  быть подписано руководителем  аудитора или уполномоченным  руководителем лицом и лицом,  проводившим аудит (лицом, возглавлявшим  проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. В случае если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводил аудиторскую проверку, аудиторское заключение может быть подписано только этим аудитором.

     23. К аудиторскому заключению  прилагается финансовая (бухгалтерская)  отчетность, в отношении которой  выражается мнение и которая  датирована, подписана и скреплена  печатью аудируемого лица в  соответствии с требованиями  законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности. 

Аудиторское заключение 

     24. Безоговорочно положительное  мнение должно быть выражено  тогда, когда аудитор приходит  к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает  достоверное представление о  финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

     25. Пример аудиторского заключения с выражением безоговорочно положительного мнения: 

"АУДИТОРСКОЕ  ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ

(БУХГАЛТЕРСКОЙ)  ОТЧЕТНОСТИ 

     Адресат. 

     Аудитор

     Наименование: общество с ограниченной  ответственностью "ХХХ".

     Место нахождения: индекс, город, улица, номер дома и др.

     Государственная регистрация: номер  и дата регистрационного свидетельства.

     Лицензия: номер, дата, наименование  органа, предоставившего аудиторской  организации лицензию на осуществление  аудиторской деятельности, срок действия.

     Является членом (указать наименование  аккредитованного профессионального  аудиторского объединения). 

     Аудируемое лицо

     Наименование: открытое акционерное  общество "YYY".

     Место нахождения: индекс, город,  улица, номер дома и др.

     Государственная регистрация: номер  и дата регистрационного свидетельства.

    

     Мы провели аудит прилагаемой  финансовой (бухгалтерской) отчетности  организации "YYY" за период  с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г.  включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "YYY" состоит из:

     бухгалтерского баланса;

     отчета о прибылях и убытках;

     приложений к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках;

     пояснительной записки.

     Ответственность за подготовку  и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации "YYY". Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

     Мы провели аудит в соответствии  с:

     Федеральным законом "Об аудиторской  деятельности";

     федеральными правилами (стандартами)  аудиторской деятельности;

     внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);

     правилами (стандартами) аудиторской  деятельности аудитора;

     нормативными актами органа, осуществляющего  регулирование деятельности аудируемого лица.

     Аудит планировался и проводился  таким образом, чтобы получить  разумную уверенность в том,  что финансовая (бухгалтерская) отчетность  не содержит существенных искажений.  Аудит проводился на выборочной  основе и включал в себя  изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская)  отчетность организации "YYY" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(XX) г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (и/или указать документы, определяющие требования, предъявляемые к порядку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности).

     "ХХ" месяц 20(ХХ) г.

     Руководитель (или иное уполномоченное лицо) аудиторской организации либо индивидуальный аудитор (ФИО, подпись, должность).

     Руководитель аудиторской проверки (ФИО, подпись, номер, тип квалификационного  аттестата и срок его действия).

     Печать аудитора". 

Модифицированное аудиторское заключение 

     26. Аудиторское заключение считается  модифицированным, если возникли:

     факторы, не влияющие на аудиторское  мнение, но описываемые в аудиторском  заключении с целью привлечения  внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

     факторы, влияющие на аудиторское  мнение, которые могут привести  к мнению с оговоркой, отказу  от выражения мнения или отрицательному  мнению.

     27. При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     28. Аудитор в случае необходимости  должен модифицировать аудиторское  заключение посредством включения  части, указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа  непрерывности деятельности аудируемого  лица.

     29. Аудитор также должен рассмотреть возможность модифицирования аудиторского заключения посредством включения части, указывающей на значительную неопределенность (иную, нежели соблюдение принципа непрерывности деятельности), прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

     30. Часть, не влияющая на аудиторское  мнение, обычно включается после  части с выражением мнения  и содержит указание на то, что данная ситуация не является  основанием для включения оговорки  в аудиторское мнение.

     31. Пример аудиторского заключения  в части, привлекающей внимание:

     "Мы провели аудит прилагаемой  финансовой (бухгалтерской) отчетности  организации "YYY" за период  с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г.  включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "YYY" состоит из:

     бухгалтерского баланса;

     отчета о прибылях и убытках;

     приложений к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках;

     пояснительной записки.

     Ответственность за подготовку  и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации "YYY". Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

     Мы провели аудит в соответствии  с:

     Федеральным законом "Об аудиторской  деятельности";

     федеральными правилами (стандартами)  аудиторской деятельности;

     внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);

     правилами (стандартами) аудиторской  деятельности аудитора;

     нормативными актами органа, осуществляющего  регулирование деятельности аудируемого лица.

     Аудит планировался и проводился  таким образом, чтобы получить  разумную уверенность в том,  что финансовая (бухгалтерская) отчетность  не содержит существенных искажений.  Аудит проводился на выборочной  основе и включал в себя  изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская)  отчетность организации "YYY" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(XX) г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (и/или указать документы, определяющие требования, предъявляемые к порядку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности).

     Не изменяя мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на информацию, изложенную в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности (пункт Х), а именно на то, что до настоящего времени не закончено судебное разбирательство между организацией "YYY" (ответчик) и налоговым органом (истец) по вопросу правильности исчисления налоговой базы по налогам на прибыль и на добавленную стоимость за 20(ХХ) год. Сумма иска составляет ХХХ тыс. рублей. Финансовая (бухгалтерская) отчетность не предусматривает никаких резервов на выполнение обязательств, которые могут возникнуть в результате решения суда не в пользу организации "YYY".

     32. Включение привлекающей внимание  части с описанием проблемы, связанной  с соблюдением принципа непрерывности  деятельности или со значительной неопределенностью, обычно является достаточным с точки зрения выполнения аудитором своих обязанностей по подготовке аудиторского заключения. Тем не менее в некоторых случаях, например, в случае большого числа факторов неопределенности, значительных для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор может посчитать уместным отказаться от выражения мнения о ее достоверности вместо включения части, привлекающей внимание к данному аспекту.

     33. Аудитор также может модифицировать  аудиторское заключение посредством включения (после части с выражением мнения) части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

     34. Аудитор может оказаться не  в состоянии выразить безоговорочно  положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

     а) имеется ограничение объема работы аудитора;