Система нормативного регулирования аудиторской деятельности.

    Лишь  после проверки выполнения указанных  предложений аудитор (аудиторская  фирма) приступает к составлению  итоговой части аудиторского заключения, именуемой «Заключение аудиторской фирмы».

    Итоговая  часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудиторской фирмы или аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверенного экономического субъекта. Она адресуется учредителям субъекта, если иное не установлено договором на проведение аудита.

    Каждая  страница заключения подписывается  аттестованным аудитором (руководителем аудиторской группы), а также руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью фирмы.

    Заключение  составляется в трех экземплярах: 1-ый экземпляр – в организацию, назначившую  проверку; 2-ой экземпляр – вручают  директору проверяемого предприятия; 3-ий экземпляр – остается у аудиторской фирмы.

    По  нарушениям и замечаниям, отраженным в аудиторском заключении на предприятии  составляется план мероприятий по их устранению. На главного бухгалтера возлагается  ответственность за контролем по исправлению допущенных ошибок в бухгалтерском учете.

    Порядком  составления аудиторского заключения предусмотрены пять вариантов заключений: безусловно положительное, условно  положительное, отрицательное заключение, с отказом от выражения мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности, безусловно положительное при наличии серьезного сомнения в возможности экономического субъекта продолжить деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным.

    На практике заказчику выдается безусловно положительное или условно положительное заключение, так как другие виды заключений (отрицательное или заключение с отказом от выражения мнения) экономическому субъекту практически не нужны.

    Безусловно  положительное аудиторское заключение свидетельствует о том, что аудиторская организация считает бухгалтерскую отчетность экономического субъекта достоверной во всех существенных отношениях. При составлении условно-положительного или отрицательного аудиторского заключения либо оформлении отказа от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта необходимо указать обстоятельства, которые явились причиной того или иного решения аудиторской организации.

    По  нарушениям и замечаниям, отраженным в аудиторском заключении на предприятии составляется план мероприятий по их устранению. На главного бухгалтера возлагается ответственность за контролем по исправлению допущенных ошибок в бухгалтерском учете.

   Аудитор (аудиторская фирма) так же  несет  ответственность за неквалифицированное проведение проверки,  в соответствии с законом об аудиторской деятельности. В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или экономического субъекта, с аудитора (аудиторской фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию:1) понесенные убытки в полном объеме;2) расходы на проведение перепроверки;3) штраф, зачисляемый в доход федерального бюджета  РФ с аудиторской формы.

   При этом надо помнить, что пределом ответственности аудиторских фирм (аудитора) может служить общая стоимость всех работ по договору.

    Поскольку в современном обществе деятельности аудиторов отводится весьма важная роль, существует объективная необходимость поддерживать уважение и доверие к профессии аудитора. Поэтому необходим непрерывный контроль качества аудита.

    Общий контроль качества аудита основан на:

    - определенных личных качествах  аудиторов (честность, объективность, независимость, конфиденциальность);

    - профессионализме и компетентности  аудиторов; обоснованном распределении  работы между членами группы; надзоре за работой аудиторов  для соблюдения стандартов качества; политике приема клиентов и  продолжения сотрудничества с ними;

    - текущем контроле аудиторской  фирмы за эффективностью политики  и процедур контроля качества.

    Высокое качество аудита обеспечивает:

    - обучение и переподготовка аудиторов;  разработка и совершенствование  аудиторских стандартов; разработка  эффективной системы контроля качества внутри аудиторской фирмы;

    - наличие жесткой системы внешнего  контроля качества (налоговая инспекция  и налоговая полиция).

     Итак, контроль качества - это не только правила  и процедура аудита, но и разумный подход. Система контроля качества должна носить предупредительный характер, снижающий (исключающий) вероятность нарушения профессионально-этических норм и аудиторского риска. 

70. Аудиторское сопровождение  и упреждающий  аудит. 

     Аудиторское сопровождение - это регулярное в течение года методологическое и юридическое консультирование учетных и налоговых специалистов Предприятия плюс регулярный аудиторский контроль.

АУДИТОРСКОЕ СОПРОВОЖДЕНИЕ  дает  пять принципиально  важных преимуществ:

     Во-первых,  постоянно сопровождая Предприятие, Аудиторы могут тщательнее изучить все индивидуальные особенности Предприятия, его бухгалтерских работников и контрагентов, знают его потребности и лучше контролируют  "узкие места".

     Во-вторых, сотрудники Предприятия получают консультации с учетом индивидуальности Предприятия и заметно большего объема.

     В третьих, Предприятие может мгновенно  получить любую дополнительную помощь в экстренной ситуации (например, при  налоговых претензиях). При этом, наши специалисты включатся в  работу не только быстро,  уже владея индивидуальными нюансами и особенностями Предприятия, что принципиально важно для результата.

     В-четвертых, обшиный опыт нашей юридической  практики и мониторинг тенденций  оперативно учитывается аудиторами, поэтому налоговые и организационные  схемы Предприятия, его договоры и сделки безопасны и соответствуют последним изменениям  налогового законодательства и практики, а любые необходимые изменения вносятся своевременно. 

     В-пятых, неизбежные в учете ошибки не успевают накапливаться и не требуют значительных затрат на исправления. Выявленные ошибки и искажения  своевременно корректируются бухгалтерией в текущей работе, и не приводят к "двойной работе" и перегрузкам при подготовке годового отчета.

     В результате, заметно эффективнее  используется не только аудиторский бюджет, но и бюджеты бухгалтерии и юридического отдела, но главное -  исключается риск неисправимых ошибок и обеспечивается постоянный контроль за состоянием дел и эффективностью работы бухгалтерии.

     У Клиента появляется обоснованная уверенность в том, что учет ведется правильно и безопасно, документация хранится надлежаще и Предприятие в любой момент готово к проверке и любым нештатным ситуациям;

     И наконец, заключение о достоверности  отчетности (обязательный аудит) по итогам года Клиент получает бесплатно.

АУДИТОРСКОЕ СОПРОВОЖДЕНИЕ ВКЛЮЧАЕТ В СЕБЯ:

ежеквартальную  проверку оформления хозяйственных  операций, учета и промежуточной  отчетности; выборочный контроль исправлений  по замечаниям предыдущего периода;

ежеквартальный  контроль хранения документов и баз данных;

элементы  налогового, правового и организационного аудита - мониторинг эффективности  и безопасности применяемых бизнес-схем (в том числе налоговых), действующих  договоров, системы учета и организационных  решений, и рекомендации по их оптимизации;

возможность предварительного рецензирования проектов заключаемых договоров, предполагаемых сделок и любых других изменений  деятельности для внесения в них  своевременных изменений;

возможность контроля налоговой добросовестности контрагентов (крайне актуально в свете изменений налоговой практики по НДС)

оперативное устное консультирование Ваших бухгалтеров  по бухгалтерским, налоговым и юридическим  вопросам между этапами проверки; при необходимости консультации могут быть даны в письменной форме с финансовой ответственностью, могут быть получены официальные разъяснения МФ и ФНС РФ по неурегулированным или спорным вопросам методологии и законодательства.

     Внутренний  аудит обладает информацией по всем аспектам деятельности компании,

инструментарием для обобщения и анализа данных, поэтому тесное взаимодействие с

внутренним  аудитом повышает эффективность  принятия решений менеджментом.

     Теперь  посмотрим, чем же отличается внешний  аудит от внутреннего и должно ли повлиять на решение организации  службы внутреннего аудита на предприятии наличие договора с внешним аудитором. Внешний и внутренний аудиты выполняют различные функции.

     Во-первых, внешний аудит традиционно занимается подтверждением достоверности финансовой отчетности предприятия и фокусируется на прошедших операциях и событиях, которые оказали существенное воздействие на финансовую отчетность предприятия. Внутренний аудит носит упреждающий характер и направлен прежде всего на оценку существующих систем контроля и управления рисками предприятия и фокусируется на операциях и событиях, препятствующих эффективному достижению предприятием намеченных целей.

     Во-вторых, внешний аудит служит в первую очередь интересам внешних 

заинтересованных  сторон — потенциальных инвесторов, кредиторов и др., в то время как внутренний аудит служит прежде всего интересам собственников и менеджмента

предприятия.

     В-третьих, внешний аудит (в рамках оказания аудиторских услуг) не делает оценку

экономической обоснованности управленческих решений  и эффективности деятельности

подразделений предприятия, что обычно является одной  из задач аудита внутреннего.

     Как видим, наличие у предприятия  внешнего аудит не заменяет службу внутреннего. Важно также подчеркнуть, что внешний аудит, как правило, проводится один раз в год (хотя может и чаще), внутренний же — непрерывно на основе графика аудитов, утвержденного руководством предприятия.

     Не  может заменить работу службы внутреннего  аудита и ревизионная комиссия. Дадим  определение ревизии: “Ревизия —  проверка финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений, служебных действий должностных лиц, документов, записей уполномоченными на то органами на предмет контроля

соблюдения  законов, правил, инструкций, достоверности  и объективности отражения в  документах истинного положения дел, физического наличия зафиксированных на счетах бухгалтерского учета ценностей». Понятие ревизии предполагает сплошную проверку финансово-хозяйственной деятельности организации с изучением всех необходимых первичных учетных документов.

     Часто руководители российских предприятий  воспринимают внутренний аудит как  современное название ревизии, основными  задачами которой являются проверка обеспечения сохранности активов  предприятия, выявление и ликвидация задолженностей по недостачам и хищениям. Поэтому зачастую внутренний аудит фокусируется не на поиске возможностей по улучшению существующих систем и процессов внутреннего контроля, а на выявлении недостатков и виновных лиц. На предприятиях ОПК это выражается в том, что создаваемые службы внутреннего аудита в основном формируются из бывших военных ревизоров, продолжающих заниматься ревизионной работой.

     Ревизоры, как и внешние аудиторы, делают свою работу, проверяя данные прошлых  периодов, когда хозяйственные операции уже совершены и финансовая отчетность составлена. То есть в случае выявления нарушений сделать практически ничего нельзя. Можно только зафиксировать нарушения, установить причину их возникновения и наказать виновных. Основная задача внутренних аудиторов — предотвращение, недопущение или, по крайней мере, разумная минимизация причин возникновения нарушений.