Амортизационная политика организации и её влияние на финансовый результат (по материалам ОАО «БЭМЗ»)

     В американской амортизационной политике вопрос с моральным износом оборудования решен следующим образом. В отличие  от российской классификации, в которой  классификационной единицей выступают  отдельные виды оборудования (станки, молотки, моторы и др.), американские аналоги устанавливают восстановительные (амортизационные) сроки (recovery period) оборудования не по их видам, а по отраслям. Эта базовая группировка позволяет, во-первых, обеспечить амортизационное единство всего производственного комплекса, а, во-вторых, учесть отраслевую специфику, а именно, период ее технологической модернизации, детерминирующей моральный износ мощностей. Если возникают сложности с отнесение конкретного оборудования к той или иной отрасли, то амортизационный срок определяется исходя из вида этого актива.

     Например, срок амортизации промышленного  оборудования на ОАО «БЭМЗ» в среднем  от 15 до 20 лет, в американской же практике (GDS) он не превышает 7 лет.

     Анализ  сопоставимости амортизационных сроков основных средств позволяет сделать  вывод о сковывании технологической  модернизации анализируемого предприятия  действующей амортизационной политикой. На практике 5-ти летнего отрыва уже  бывает достаточно для того, чтобы  внедрить в отрасль оборудование нового поколения и работать с  большей эффективностью, что автоматически  приводит к дифференциации стран  и их отраслей на технологических  лидеров и аутсайдеров.

     Предложение по совершенствованию амортизационной  политики в рамках постановления  Правительства РФ заключается в  переносе позиции «Станки с ЧПУ, в том числе обрабатывающие центры»  из пятой амортизационной группы со сроком полезного использования 7-10 лет в третью амортизационную  группу со сроком полезного использования 3-5 лет.

     Применение  к данному виду основных средств  уменьшенного амортизационного периода  продиктовано тем, что станки с числовым программным управлением, являясь  базой обрабатывающей промышленности, нуждаются в первоочередной замене на современное оборудование, способное  производить высокотехнологичную  продукцию, в том числе с использованием нанотехнологий. Именно новое оборудование позволит использовать в промышленном производстве результаты исследований и разработок, осуществляемых по приоритетным направлениям развития науки и техники. В случае неготовности производственной базы, результаты исследований и разработок, независимо от их ценности и новизны, останутся невостребованными, а бюджетные затраты на исследования окажутся безрезультатными. Например, на предприятии ОАО «БЭМЗ» порядка 50-55% оборудования – это оборудование с ЧПУ и обрабатывающие центры.

     Практика  машиностроения показывает, что каждые пять лет создается новая модель станков, превосходящая предыдущее поколение оборудования по главным  производственно-техническим характеристикам. Таким образом, моральный (функциональный) износ станков с ЧПУ наступает  довольно быстро (таблица 3.2).

     Такая же картина наблюдается и на предприятии  ОАО «БЭМЗ». 

     Таблица 3.2 Моральный износ станков с ЧПУ и обрабатывающих центров, %

     С точки зрения скорости наступления  морального износа (таблица 3.2), на наш  взгляд, некорректно объединять станки с ЧПУ и обрабатывающие центры в один блок в рамках амортизационной  группы со сроком полезного использования 7-10 лет. Дело в том, при десятилетнем сроке использования моральный  износ обрабатывающих центров становится близок к 50%, а функциональный износ  станков с ЧПУ оценивается  только на уровне 28%. При перенесении  обоих видов основных средств  в третью амортизационную группу это различие нивелируется.

     Технологическая модернизация производственной базы способствует росту объемов производства, снижению себестоимости продукции и увеличению рентабельности предприятия.

     Минэкономразвития подготовил проект внесения изменений  в правительственное постановление  о классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Планируется сократить срок полезного  использования основных средств  путем перевода их в другую амортизационную  группу. Сейчас данный документ находится  в завершающей стадии согласования.

     Для формирования эффективной амортизационной  политики на предприятии ОАО «БЭМЗ», как и на основных предприятиях России, необходимо:

• разрешить проведение регулярной переоценки основных средств по рыночной стоимости для целей налогообложения и при начислении амортизации в зависимости от инфляции;
• проводить начисление амортизации с первичной, а не с остаточной стоимости для более полного восстановления основных фондов;
• сократить количество амортизационных групп за счет объединения первых двух групп (от 1 до 3 лет) и восьмой и девятой групп (от 20 до 30 лет включительно);
• сократить в 1,5-2 раза сроки полезного использования основных средств, установленных постановлением Правительства РФ № 1 от 1 января 2002 г., в связи с изменившимися условиями воспроизводства основных средств и необходимостью учета их морального износа;
• привести во взаимное соответствие предельные сроки полезного использования основных средств и нематериальных активов, установленные в бухгалтерском и налоговом учете;
• осуществить комплекс мер по целенаправленному использованию амортизационных отчислений для обновления и технического перевооружения действующих основных средств, усовершенствовать формы и методы статистического учета начисления и использования амортизации, учета инфляционного обесценения основных средств;
• Правительству РФ разработать прогнозную стратегическую программу государственной амортизационной политики на ближайшие десятилетия, устанавливающую национальные приоритеты в экономике, в отношении которых необходимы меры по стимулированию амортизации основного капитала.

     Таким образом, главными составляющими амортизационной  политики любого предприятия должны стать: ежегодная система переоценки основных фондов; система начисления амортизации, стимулирующая ускоренное обновление основных фондов; система  контроля и отчетности за использованием амортизационных средств.

     Осуществление этих мер предоставит всей отечественной  промышленности столь необходимые  ей гарантированные источники инвестиций, станет важнейшим фактором роста  и повышения конкурентоспособности  всей российской экономики.

      ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     В данной дипломной работе были рассмотрены  вопросы, касающиеся амортизационной политики предприятия ОАО «БЭМЗ» и её влияния на финансовый результат.

     Амортизацией  основного средства принято называть процесс возмещения затрат на его  приобретение в течение срока  полезного использования объекта, а суммы, которые ежемесячно возмещаются  – амортизационными отчислениями.

     Амортизационная политика предприятия как составная  часть учетной политики оказывает  определяющее влияние на процессы управления размерами амортизационного фонда  – одного из важнейших источников собственных инвестиций, направляемых на модернизацию производственной базы, техническое перевооружение, капитальное  строительство, разработку и внедрение  инноваций. Таким образом, планирование амортизационного фонда самым тесным образом связано с выработкой стратегии развития предприятия. Амортизационные  отчисления имеют большое значение и как средство, временно компенсирующее недостаток оборотных средств. Наконец, амортизационная политика тесно  связана с налогообложением предприятия, поскольку она определяет уровни налогооблагаемых баз налогов на имущество и прибыль.

     Первичным документом является расчет бухгалтерии. В бухгалтерском учете существует четыре способа начисления амортизации  на объекты основных средств.

     Метод уменьшаемого остатка позволяет  достичь в первые годы самой большой  величины амортизационный отчислений. Но данный способ не дает возможности  свести остаточную стоимость к нулю под конец срока полезного  использования.

     Способ  «по сумме чисел лет» имеет  не такие большие темпы списания, как предыдущий способ, однако остаточная стоимость под конец срока  полезного использования становится равной нулю.

     Определенное  практическое применение может иметь  способ «пропорционально объему». При  достаточно большой нагрузке на оборудование существует вероятность списания всей суммы первоначальной стоимости  за более короткий срок, то есть более  высокими темпами.

     Линейный  способ явно затягивает процесс начисления амортизации и не позволяет быстро возместить основную часть затрат, понесенных при покупке основного  средства.

     Величина  амортизации существенно влияет на налоговые платежи. Например, остаточная стоимость основных средств включается в налоговую базу по налогу на имущество  и, следовательно, влияет на величину этого  налога. А остаточная стоимость рассчитывается как разность между первоначальной стоимостью и амортизацией.

     Однако  ПБУ 6/01 на сегодняшний момент – не единственный документ, регулирующий порядок начисления амортизации, согласно которому организация вправе выбрать  самостоятельно способ начисления амортизации. Действует еще и глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организации», которая  вступила в силу с 01.01.2002 года и существенно  изменила порядок начисления амортизации  для целей налогового учета. Для  целей налогообложения прибыли  предприятие имеет право выбора между двумя методами начисления амортизации: линейным и нелинейным.

     Линейный  способ начисления амортизации для  целей налогообложения прибыли  очень похож на бухгалтерский  линейный способ. Однако в бухучете предприятие самостоятельно устанавливает  срок полезного использования объекта, а в налоговом учете этот срок устанавливается в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, которой, кстати, не запрещено пользоваться и для целей бухучета.

     По  своей сути нелинейный метод начисления амортизации во многом совпадает  с начислением амортизации способом уменьшаемого остатка в бухучете. Но остаточная стоимость объекта  определяется не на начало года, а начало каждого месяца. Таким образом, если в бухучете при начислении амортизации ежемесячная сумма в течение всего года будет неизменной, то в налоговом учете она будет уменьшаться каждый месяц.

     В бухгалтерском учете определяется годовая норма амортизации, а  в налоговом – ежемесячная.

     Единые  нормы амортизационных отчислений четко определяли годовую норму  амортизации и срок полезного  использования основных средств. Классификация  основных средств дает большую свободу  организациям в определении срока  полезного использования. При этом предпочтительнее выбирать линейный предел в рамках определенной амортизационной  группы. Это поможет увеличить  сумму амортизации и, соответственно расходы, уменьшающие прибыль, а  следовательно максимально занизить налогооблагаемую прибыль и уплачиваемый налог.

     В соответствующих главах перечислены  и описаны возможные способы  амортизации основных средств, раскрыто их содержание и дана сравнительная  характеристика с указанием особенностей применения, а также достоинств и  недостатков каждого метода.

     Из  содержания дипломной работы следует  необходимость проведения мероприятий  по оптимизации амортизационной  политики хозяйствующего субъекта (ОАО  «БЭМЗ») и понимания существенности ее влияния на результаты финансово-хозяйственной  деятельности и обеспечение стабильного  функционирования и развития предприятия. Эти мероприятия даны как в  масштабе самой фирмы, так и на уровне государственного регулирования.

     В данной дипломной работе были рассмотрены и сравнены методы начисления амортизации, был рассмотрен сам процесс влияния выбранной амортизационной политики на финансовый результат предприятия, был выявлен наиболее оптимальный метод.