Амортизационная политика организации и её влияние на финансовый результат (по материалам ОАО «БЭМЗ»)

     Нормативный срок службы по объектам основных средств, не включенным в действующую классификацию, устанавливается решением комиссии на основании технической документации организаций-изготовителей, а в ее отсутствие – путем оценки комиссией технического состояния объекта. Нормативный срок службы объектов основных средств, в том числе ранее находившихся в эксплуатации, определяется при приобретении каждым балансодержателем или собственником с даты принятия их на учет при вводе в эксплуатацию. По объектам, ранее находившимся в эксплуатации, комиссия вправе понижать нормативные сроки службы вдвое, но не меньше чем до 3 лет – по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и до 2 лет – по другим объектам основных средств. 

3. Финансовый  результат и амортизационная  политика организации

     Эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельности выражается в финансовых результатах.

     Для выявления финансового результата необходимо выручку сопоставить с затратами на производство и реализацию: когда выручка превышает затраты, тогда финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. При равенстве выручки и затрат удается лишь возмещать затраты — прибыль отсутствует, а следовательно, отсутствует и основа развития хозяйствующего субъекта. Когда затраты превышают выручку, субъект хозяйствования получает убытки — это область критического риска, что ставит хозяйствующего субъекта в критическое финансовое положение, не исключающее банкротство. Убытки высвечивают ошибки, просчеты в направлениях использования финансовых средств организации производства, управления и сбыта продукции.

     Прибыль отражает положительный финансовый результат. Стремление к получению  прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, снижение затрат. Это обеспечивает реализацию не только цели субъекта хозяйствования, но и цели общества — удовлетворение общественных потребностей. Прибыль сигнализирует, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы.

     Прибыль представляет собой произведенный  и обязательно реализованный прибавочный продукт. Она создается на всех стадиях воспроизводственного цикла, но свою специфическую форму получает на стадии реализации. Прибыль является основной формой чистого дохода (наряду с акцизами и НДС).

     Прибыль как результат, финансовой деятельности выполняет определенные функции. Прибыль отражает экономический эффект, полученный в результате деятельности субъекта хозяйствования. Она составляет основу экономического развития субъекта хозяйствования. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального характера трудового коллектива. За счет прибыли выполняются обязательства предприятий (фирм) перед бюджетом, банками и другими организациями. Прибыль является не только финансовым результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов. Отсюда следует, что прибыль выполняет воспроизводственную, стимулирующую и распределительную функции. Она характеризует степень деловой активность и финансового благополучия предприятия.

     Финансовый  результат и амортизационная  политика, а именно выбор её методов, тесно связаны.

     Наличие альтернативных методов амортизации, разрешенных государством, дает предприятию  право выбора. Принятые решения в  отношении имеющихся альтернатив  закрепляются в амортизационной  политике предприятия. Этот процесс  является отражением на уровне предприятия  применяемой государством на макроуровне  амортизационной политики.

     Амортизационная политика предприятия может рассматриваться  с различных позиций. С точки  зрения бухгалтерского учета, амортизационная  политика – это часть учетной  политики предприятия, отражающая принятие предприятием одной из нескольких разрешенных  альтернатив в отношении основных средств. Выбор производится с целью наиболее эффективно формировать источники финансирования (воспроизводства) основных средств, контролировать их обновление, способствовать поддержанию объема и эффективности инвестиций предприятия. Принятая на предприятии амортизационная политика существенно влияет на финансовый результат деятельности предприятия. Так как основные средства участвуют в деятельности предприятия, их амортизация сказывается на результатах этой деятельности. Начисленная амортизация через ряд бухгалтерских записей относится на уменьшение финансового результата. В связи с этим, выбор метода амортизации влияет на величину финансового результата (тем сильнее, чем выше доля амортизации в общей массе затрат и издержек). В свою очередь, на ежегодной величине амортизационных отчислений сказывается выбранный метод амортизации.

     Применение  того или иного метода начисления амортизационных отчислений требует  экономического обоснования. Выбранные  способы начисления амортизационных  отчислений по соответствующим группам  объектов основных средств должны:

• способствовать реализации экономической и научно-технической стратегии предприятия;
• минимизировать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, налогу на имущество предприятия;
• быть простыми, а затраты на учет минимальными.

     Благодаря повсеместному применению вычислительной техники и специализированных программных  продуктов, стоимость ведения учета  в настоящее время снижается, а его аналитичность и детальность  возрастает. В связи с этим, данная составляющая определения способа  амортизации перестает играть значительную роль.

     Основным  фактором является экономическая стратегия  предприятия. В рамках этой стратегии  может реализовываться выбор  способов амортизации в соответствии с принятыми руководством предприятия целями при определении прибыли. Их можно подразделить на три группы:

     1. Достижение максимальной величины  чистой прибыли плюс амортизация. 

     Совокупность  собственных источников для воспроизводства  основных средств в этом случае будет  максимальной. Данный выбор исходит  из предпосылки, что амортизация  представляет собой источник формирования актива баланса, наравне с иными  собственными средствами предприятия, и может быть использована на соответствующие  цели.

     В этом случае рассмотрим улучшение данного  показателя возможно путем улучшения  показателей в формуле:  

     Пч = Пв – А ,              (1.1) 

     где: Пв – валовая прибыль без учета  влияния амортизации;

     А – амортизация.

     Увеличение  амортизации уменьшает финансовый результат, и выражение (Пч – А) не изменялось бы, если бы величина амортизационных  отчислений не сказывалась на налогообложении  предприятия.

     2. Достижение максимальной величины  прибыли. 

     Подход  подразумевает минимизацию амортизационных  отчислений в бухгалтерском учете (что сокращает издержки, улучшает финансовые показатели предприятия). К  недостаткам относятся повышенный налог на имущество, недостаточно объективная  картина имущественного положения  предприятия, отсутствие возможности  своевременного воспроизводства основных средств за счет амортизационных  отчислений, так как их величина будет недостаточна.

     Применение  подобного подхода практикуется для создания благоприятной картины  о деятельности предприятия для  внешних пользователей (высокая прибыль, большой запас имущества и собственных средств).

     Подход  характеризуется применением всех доступных возможностей снижения величины амортизации: увеличение сроков полезного  использования основных средств, использование  понижающих коэффициентов.

     Достижение  максимальной величины прибыли в  рамках амортизационной политики целесообразно  только в случае непременного использования  прибыли на замену основных средств. В противном случае к моменту  необходимой замены, учитывая недостаточность  начисленной амортизации, при условии  распределении прибыли, произвести замену за счет средств начисленной  амортизации будет невозможно.

     3. Достижение минимальной величины  прибыли и максимальной – амортизации. 

     Данный  подход призван увеличивать амортизационные  отчисления и уменьшить прибыль, подлежащую распределению в целях  поддержания сохранности физического  капитала предприятия. Может применяться, при наличии ожиданий руководства, что учредители будут распределять чистую прибыль, не принимая во внимание нужды предприятия по замене основных средств. При этом руководство устанавливает  минимальные сроки использования  основных средств, использует повышающие коэффициенты, метод суммы чисел  лет для увеличения величины амортизации. При таком подходе ухудшаются текущие экономические показатели деятельности предприятия, однако, подход позволяет оставить средства в обороте  предприятия, что при надлежащих решениях руководства является положительным  моментом.

     Традиционно, при определении цели амортизации  рассматривается только одна модель, приведенная под номером 1, так  как в общем случае, для предприятия  важно, чтобы научно обоснованная амортизационная  политика приводила к максимизации величины чистая прибыль плюс амортизационные отчисления. Однако, данная модель отражает только интерес предприятия при разумной политике как учредителей, так и руководства. На наш взгляд, это не отражает полной картины, так как на малых и средних предприятиях, к которым, в большинстве своем относятся предприятия торговли, зачастую возникает определенное противоречие интересов учредителей и руководства предприятия. Учредители стремятся получить прибыль и дивиденды, а руководство – больше средств в обороте. При наличии опасений, что часть прибыли, необходимая для воспроизводства основных средств будет распределена, следует применять модель 3.

     Применение  этих принципов позволит выбрать  наиболее приемлемые способы начисления амортизационных отчислений.

     Исходя  из приоритета поддержания производственных мощностей и производственного  потенциала предприятия. Результатом  выбора эффективной амортизационной  политики является в таком случае процесс обновления основных средств, направленное на повышение производительности труда, увеличение выпуска продукции, снижения себестоимости и максимизации прибыли. Выбор способа начисления амортизации по группе объектов основных средств зависит от степени их соответствия вышеуказанным целям  формирования финансовых результатов  и составления финансовой отчетности организации.

     Помимо  целей максимизации (минимизации) прибыли  предприятия, во внимание может приниматься  принцип соответствия доходов и  затрат, широко применяемый за рубежом. Так, если доходы, полученные в результате применения основного средства, остаются постоянными в течение срока  его полезного использования, то применяется линейный способ начисления амортизации. Когда доходы больше (меньше) в начале срока полезного использования, применяют один из ускоренных (замедленных) способов начисления амортизации.

     Многие  виды основных средств приносят большие  доходы в начале срока полезного  использования. Это объясняется  тем, что в первые годы эксплуатации производительность наиболее высока, а в конце срока полезного  использования, как правило, увеличиваются  расходы на ремонт. Поэтому широкое  распространение получили способы  ускоренного начисления амортизации.

     Если  будущая динамика дохода имеет достаточно устойчивую связь с фактической  величиной выпуска продукции  в течение срока полезного  использования основного средства, наиболее точного соответствия между  доходами и расходами можно достигнуть, применяя способ начисления амортизации  пропорционально выпуску продукции. В этом случае возможно начисление небольших сумм амортизации в  периоды низкого объема производства и увеличение ее в периоды большого объема выпуска продукции.

     В случаях, когда не представляется возможным  предсказать с достаточной степенью надежности динамику будущих доходов, метод начисления амортизации может  быть выбран исходя из простоты расчетов, что способствует снижению затрат на ведение учета.

     Эффективная амортизационная политика на предприятии  ведет к оптимизации амортизационные  отчислений, к своевременному накоплению средств для воспроизводства  основного капитала, к снижению налоговых  платежей.