Этот
способ начисления амортизации может
использоваться также в случае сезонного
характера эксплуатации оборудования
или если техническая документация
ставит срок полезного использования
оборудования в зависимость от количества
единиц продукции. Таким оборудованием
может стать, например, копировальный
аппарат, чей эксплуатационный ресурс
рассчитан на определенное количество
копий, а интенсивность использования
определяется самим предприятием.
Обязательным
условием является то, что применение
одного из способов начисления амортизации
по группе однородных объектов основных
средств производится в течение
всего срока полезного использования
объектов, входящих в эту группу.
Метод
амортизации влияет на распределение
амортизационных отчислений по годам.
При ускоренных способах сумма амортизационных
отчислений выше в первые годы, а
затем с каждым годом снижается
и при этом довольно значительно,
что нашло отражение на рисунке
1.2.
Рисунок
1.2 - Распределение амортизационных отчислений
по годам в зависимости от применяемого
способа их начисления амортизационных
отчислений
Срок
полезного использования объекта
основных средств определяется организацией
при принятии объекта к бухгалтерскому
учету. Определение этого срока
производится, исходя из:
- ожидаемого
срока использования этого объекта в соответствии
с ожидаемой производительностью или
мощностью;
- ожидаемого
физического износа, зависящего от режима
эксплуатации (количества смен), естественных
условий и влияния агрессивной среды,
системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых
и других ограничений использования этого
объекта (например, срок аренды).
В
налоговом учете основных средств,
в соответствии со статьей 258 НК РФ,
амортизируемое имущество распределяется
по амортизационным группам в
соответствии со сроками его полезного
использования. Всего установлено 10
амортизационных групп, которые
дифференцированы в зависимости
от сроков полезного использования.
В
случаях улучшения (повышения) первоначально
принятых нормативных показателей
функционирования объекта основных
средств в результате проведенной
реконструкции или модернизации
организацией пересматривается срок полезного
использования по этому объекту.
Начисление
амортизационных отчислений по объекту
основных средств начинается с первого
числа месяца, следующего за месяцем
принятия объекта к бухгалтерскому
(налоговому) учету. Начисление амортизации
по объекту амортизируемого имущества
прекращается с 1-го числа месяца, следующего
за месяцем, когда произошло полное
списание стоимости такого объекта
либо, когда данный объект выбыл
из состава амортизируемого имущества
налогоплательщика по любым основаниям.
В
течение срока полезного использования
объекта основных средств начисление
амортизационных отчислений не приостанавливается,
кроме случаев перевода его по
решению руководителя организации
на консервацию на срок более трех
месяцев, а также в период восстановления
объекта, продолжительность которого
превышает 12 месяцев.
Начисление
амортизационных отчислений по объектам
основных средств производится независимо
от результатов деятельности организации
в отчетном периоде и отражается
в бухгалтерском учете отчетного
периода, к которому оно относится.
В
ПБУ 6/01 дан перечень объектов основных
средств, стоимость которых не погашается,
т.е. амортизация не начисляется (по
таким объектам основных средств, а
также объектам основных средств
некоммерческих организаций начисление
износа производится в конце отчетного
года по установленным нормам амортизационных
отчислений, а движение сумм износа
по указанным объектам учитывается
на отдельном забалансовом счете). К
ним относятся:
- объекты жилищного
фонда (жилые дома, общежития, квартиры
и др.);
- объекты внешнего
благоустройства и другие аналогичные
объекты (лесного хозяйства, дорожного
хозяйства, специализированные сооружения
судоходной обстановки и т.п.);
- продуктивный
скот, буйволы, волы и олени;
- многолетние
насаждения, не достигшие эксплуатационного
возраста.
Начиная
с бухгалтерской отчетности за 2002
г., приобретенные книги, брошюры и тому
подобные издания, а также объекты основных
средств стоимостью не более 10000 руб. за
единицу разрешается списывать на затраты
на производство (расходы на продажу) по
мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
А в целях обеспечения сохранности этих
объектов в производстве или при эксплуатации
в организации должен быть организован
надлежащий контроль за их движением.
Также
не подлежат амортизации объекты
основных средств, потребительские
свойства которых с течением времени
не изменяются, - земельные участки
и объекты природопользования.
Начисление
амортизации объектов основных средств,
не используемых в производственной
деятельности, отражается за счет собственных
источников, образованных из прибыли,
остающейся в распоряжении предприятия.
Объектами
начисления амортизации являются числящиеся
на балансе организации основные средства
и нематериальные активы организаций
как используемые, так и не используемые
в предпринимательской деятельности,
а также объекты, предоставляемые организацией
во временное владение и / или пользование
с целью получения дохода, учитываемые
в качестве доходных вложений.
Таким
образом, к амортизируемым относятся
следующие основные средства:
- здания; сооружения
(решение о включении временных титульных
и нетитульных зданий и сооружений в состав
основных или оборотных средств принимается
комиссией исходя из критериев, установленных
законодательством), рабочие и силовые
машины, механизмы и оборудование; транспортные
средства; измерительные и регулирующие
приборы и устройства; вычислительная
техника, оргтехника; инструмент; производственный
и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
рабочий скот и животные основного стада
(независимо от вида животных); многолетние
насаждения;
- капитальные
вложения в улучшение земель (мелиоративные,
ирригационные и другие работы), не связанные
с созданием сооружений; капитальные вложения
в арендованное (полученное в лизинг) имущество,
если в соответствии с заключенным договором
аренды (лизинга) эти капитальные вложения
являются собственностью арендатора (лизингополучателя);
- оборудование,
модели, образцы, находящиеся в кабинетах,
лабораториях и на других площадях научных
и учебных организаций (селекционных центров,
опытно-экспериментальных баз, центров
коллективного пользования, специальных
мастерских, фитотронов, вивариев, теплиц
и т.п.), используемые для научных и учебных
целей (кроме принятых к учету до начала
применения Инструкции о порядке начисления
амортизации), выставочные и рекламные
стенды. Включение указанных объектов
бюджетными учреждениями в состав амортизируемых
определяется Министерством финансов;
- объекты жилищного
фонда, внешнего благоустройства, наружного
освещения, используемые организацией
для выполнения уставных целей. К объектам
внешнего благоустройства следует относить
объекты согласно утвержденному в установленном
порядке перечню;
- объекты,
расходы, на создание которых профинансированы
с привлечением собственных источников
организации, средств республиканского
и / или местных бюджетов и государственных
внебюджетных фондов и / или расходы, на
содержание которых финансируются с привлечением
средств из республиканского и / или местных
бюджетов и государственных внебюджетных
фондов, потеря стоимости которых отражается
в бухгалтерском учете в конце отчетного
года справочно на забалансовых счетах
(на счете 014 «Потеря стоимости основных
средств»). К данным объектам относятся
судоходные гидротехнические сооружения,
объекты жилищного фонда, объекты внешнего
благоустройства и наружного освещения
и прочие, указанные в Инструкции о порядке
начисления амортизации.
С
1 июля 2004 года к амортизируемым основным
средствам относят животных основного
стада (независимо от вида животных).
Нормативный
срок службы и срок полезного использования
объектов нематериальных активов определяются
исходя из времени их использования (срока
службы), устанавливаемого патентами,
лицензиями, свидетельствами и другими
документами, подтверждающими права правообладателя.
При
невозможности определить нормативный
срок службы нематериального актива нормы
амортизационных отчислений по нему устанавливаются
по решению комиссии:
- по средствам
индивидуализации участников гражданского
оборота товаров, услуг (фирменные наименования,
товарные знаки) – на срок до 40 лет, но
не более срока деятельности организации;
- по изобретениям,
полезным моделям, промышленным образцам,
ноу-хау, селекционным достижениям и другим
объектам интеллектуальной собственности,
на которые распространяется право промышленной
собственности – на срок до 20 лет, но не
более срока деятельности организации;
- по другим
объектам нематериальных активов – на
срок до 20 лет, но не более срока деятельности
организации.
К
амортизируемым нематериальным активам
относятся принадлежащие обладателю
имущественные права:
- на объекты
промышленной собственности: изобретения,
полезные модели, промышленные образцы,
топологии интегральных схем, секреты
производства (ноу-хау), селекционные достижения,
средства индивидуализации участников
гражданского оборота товаров, услуг (фирменные
наименования, товарные знаки), другие
объекты интеллектуальной собственности,
на которые распространяется право промышленной
собственности;
- на произведения
науки, литературы и искусства, являющиеся
объектами авторского права (права на
первичные произведения: литературные,
научные (статьи, монографии, отчеты), драматические
и музыкально-драматические, музыкальные
аудиовизуальные произведения, произведения
скульптуры, живописи, графики; на программы
для ЭВМ и компьютерные базы данных и прочие,
указанные в Инструкции о порядке начисления
амортизации;
- на использование
объектов интеллектуальной собственности,
вытекающие из лицензионных и авторских
договоров;
- пользования
природными ресурсами, землей;
- прочие: лицензии
на осуществление вида деятельности, лицензии
на осуществление внешнеторговых и квотируемых
операций, лицензии на использование опыта
специалистов, права доверительного управления
имуществом.
Объектами
начисления амортизации не являются
следующие объекты основных средств
и нематериальных активов:
- библиотечные
фонды; фильмофонды, музейные и художественные
ценности, сценическо-постановочные средства
и оборудование, здания, сооружения, являющиеся
памятниками архитектуры и искусства,
включенными в Государственный список
историко-культурных ценностей Республики
Беларусь (за исключением зданий, находящихся
на балансе организаций и используемых
ими для осуществления предпринимательской
деятельности).
- земля и иные
объекты природопользования (вода, недра
и другие природные ресурсы);
- интеллектуальные
и деловые качества персонала организации,
его квалификация и способность к труду,
поскольку они неотделимы от своих носителей
и не могут быть использованы без них;
- не законченные
и/или не оформленные в установленном
законодательством порядке научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические
работы;
- организационные
расходы (осуществленные в процессе приватизации
и акционирования организации, при государственной
регистрации или перерегистрации организации
и другие расходы, являющиеся организационными
в соответствии с законодательством);
- стоимость
деловой репутации организации (гудвилл).
Начисление
амортизации основных средств не
производится:
- во время
проведения модернизации объектов, их
дооборудования, полной или частичной
реконструкции, достройки, технического
диагностирования и соответствующего
освидетельствования с полной остановкой
объекта или его части (кроме проведения
указанных работ сроком до 12 месяцев бюджетными
учреждениями), а также при консервации
объектов в соответствии с законодательством;
- по не введенным
в эксплуатацию объектам мобилизационного
и государственного резервов, резерва,
создаваемого для ликвидации последствий
чрезвычайных ситуаций, и объектам, предназначенным
для хранения и утилизации вооружения,
военной и специальной техники;
- по объектам
основных средств, полученным организацией
в собственность вследствие погашения
обязательств должником, не используемым
ею в хозяйственной деятельности и предназначенным
для отчуждения, - в течение 12 месяцев,
начиная с месяца их постановки на учет
в качестве основных средств.