Амортизационная политика организации и её влияние на финансовый результат (по материалам ОАО «БЭМЗ»)

     Помимо  целей максимизации (минимизации) прибыли  предприятия, во внимание может приниматься  принцип соответствия доходов и  затрат, широко применяемый за рубежом. Так, если доходы, полученные в результате применения основного средства, остаются постоянными в течение срока  его полезного использования, то применяется линейный способ начисления амортизации. Когда доходы больше (меньше) в начале срока полезного использования, применяют один из ускоренных (замедленных) способов начисления амортизации.

     Многие  виды основных средств приносят большие  доходы в начале срока полезного  использования. Это объясняется  тем, что в первые годы эксплуатации производительность наиболее высока, а в конце срока полезного  использования, как правило, увеличиваются  расходы на ремонт. Поэтому широкое  распространение получили способы  ускоренного начисления амортизации.

     Если  будущая динамика дохода имеет достаточно устойчивую связь с фактической  величиной выпуска продукции  в течение срока полезного  использования основного средства, наиболее точного соответствия между  доходами и расходами можно достигнуть, применяя способ начисления амортизации  пропорционально выпуску продукции. В этом случае возможно начисление небольших сумм амортизации в периоды низкого объема производства и увеличение ее в периоды большого объема выпуска продукции. В случаях, когда не представляется возможным предсказать с достаточной степенью надежности динамику будущих доходов, метод начисления амортизации может быть выбран исходя из простоты расчетов, что способствует снижению затрат на ведение учета. Эффективная амортизационная политика на предприятии ведет к оптимизации амортизационные отчислений, к своевременному накоплению средств для воспроизводства основного капитала, к снижению налоговых платежей.

     Если  рассмотреть амортизационную политику предприятия ОАО «БЭМЗ» с точки  зрения налогового учета, то получится  следующее. Цель налогового учёта на предприятии – это минимизация  налоговых платежей (налогового бремени).

     Здесь можно сделать вывод:

• при увеличении амортизации прибыль уменьшается, налог на прибыль уменьшается, чистая прибыль увеличивается.
• при уменьшении амортизации чистая прибыль уменьшается.

     Для сравнения линейного и нелинейного  метода амортизации будем использовать метод графоаналитических зависимостей (рисунок 3.1 и рисунок 3.2). Этот метод основывается на выделении одного или нескольких важнейших параметров баланса, которые могут оказать решающее влияние на финансовые итоги работы предприятия. Чтобы определить влияние на финансовый результат деятельности предприятия любого из экономических параметров, выделяется крупный блок хозяйственных операций, в котором этот параметр участвует. Затем путем ряда последовательных расчетов при разных величинах исследуемого параметра получают графическую или аналитическую зависимость финансового результата от этого параметра. На основе этой зависимости можно выбрать оптимальное соотношение.

     В таблице 3.1 показаны результаты деятельности предприятия при использовании  разной амортизационной политики.

     Наибольшие  показатели прибыли до налогообложения  и чистой прибыли дает нелинейный метод, а наибольшую величину свободных  денежных средств по 2006-2008 году эксплуатации дает линейный метод, это связано  с показателями амортизационных  отчислений в эти года, чем меньше отчисления, тем выше показатели, и  наоборот. 

     Таблица 3.1 Результаты деятельности предприятия  ОАО «БЭМЗ»

     СДС – свободные денежные средства; НИ – налог  на имущество; НП –  налог на прибыль; ЧП – чистая прибыль; ПдН – прибыль  до налогообложения; АО – амортизационные  отчисления

     Рисунок 3.1 - Метод графоаналитических зависимостей показателей нелинейного метода амортизации 

     СДС – свободные денежные средства; НИ – налог  на имущество; НП –  налог на прибыль; ЧП – чистая прибыль; ПдН – прибыль  до налогообложения; АО – амортизационные  отчисления

     Рисунок 3.2 - Метод графоаналитических зависимостей показателей линейного метода амортизации

      Величина налогов налога на имущество  отличается по разным методам начисления амортизации в связи с прямой зависимостью от остаточной стоимости  основных средств, а т.к. остаточная стоимость в разных методах разная, поэтому и величина налога на имущество  будет разной. В данном случае нелинейный метод является наиболее оптимальным, т.к. остаточная стоимость основных средств уменьшается наиболее выгодней, соответственно и налог на имущество по этому методу получается меньше. Анализируя сводные показатели таблицы 3.1 можно сделать вывод о том, что нелинейный метод дает также и наибольшие величины налогооблагаемой прибыли и чистой прибыли, но наибольшую величину свободных денежных средств даёт линейный метод.

     По  величине налога на имущество наглядно видно выгодность нелинейного метода начисления амортизации. При выборе метода начисления амортизации наилучшим критерием будет такой критерий как свободные денежные средства, т.к. чем больше свободных денежных средств, тем предприятию выгодней работать, так как есть возможность вкладывать средства в развитие производства, его инновационную деятельность, хотя и критерий чистой прибыли немаловажен. 

3.2 Мероприятия по  совершенствованию  амортизационной  политики ОАО «БЭМЗ» 

     Высокий уровень физического износа и  средний возраст основных фондов на предприятии ОАО «БЭМЗ» негативно  влияют на ее конкурентоспособность.

     Кризисное состояние производственных мощностей  обуславливает отставание по ключевым параметрам эффективности от уровня развитых стран. Вообще, производительность труда в России в 2007 году была 4,5 раза ниже, чем в США. Аналогичная картина  наблюдается и при сравнении  таких параметров эффективности, как  энергоотдача и экологичность производства.

     Решение задачи технологической модернизации основано на значительных инвестиционных вложениях в основной капитал  в течение продолжительного периода  времени. Среди основных факторов, определяющих инвестиционную активность предприятия, важное место занимает амортизационная  политика, которая может существенно  ускорить обновление производственных мощностей.

     В основе относительно низких показателей  производительности труда, энергоотдачи и экологичности производства лежит  качество основных фондов, их физический и функциональный (моральный) износ.

     Уровень износа оборудования на ОАО «БЭМЗ» характеризует его физическое устаревание, а возраст оборудования, помимо физического  износа, указывает и на моральный  износ. Практика машиностроения свидетельствует  о том, что каждые 5 лет создаются  новые усовершенствованные модели, которые по ключевым характеристикам  значительно превосходят своих  предшественников. Таким образом, чем  выше возраст оборудования, тем выше не только физический, но и моральный  износ. На производстве не редки и  такие ситуации, когда значение морального износа объектов основных средств превосходит  их физический износ. На таком оборудовании можно работать, но эффективность  этой работы будет далека от современных  стандартов, что в конечном итоге  выразится в низкой производительности, высоком энергопотреблении и  нанесении окружающей среде большего экологического ущерба. Например, на предприятии  ОАО «БЭМЗ» до сих пор функционирует  зуборнарезное оборудование немецкой фирмы «Garbik» 1932 года выпуска.

     Тот факт, что на балансе предприятия  находится устаревшее оборудование с высоким сроком использования, зачастую связан с не до конца амортизированной стоимостью этого объекта основных средств. В результате, снять с  баланса и вывести из производства данное оборудование невыгодно, поскольку  еще можно списывать в амортизационные  отчисления определенные суммы, а продать этот объект по приемлемой цене невозможно, поскольку вследствие физического и морального износа его рыночная стоимость будет минимальной.

     На  ОАО «БЭМЗ» при 21-летнем среднем  возрасте оборудования эквивалентен 57,3% его физического износа. Следовательно, для того, снизить средний возраст  промышленного оборудования до уровня США (6,9 года), физический износ необходимо сократить до 18%.

     Сравнительный анализ технологического уровня развития экономики России и США, а также  сравнительная характеристика основных средств промышленного производства (на примере ОАО «БЭМЗ») показывают, что для ускоренного развития национальной экономики необходимо создание условий для реализации эффективной инвестиционной политики с внедрением в производство передовых  зарубежных технологий и оборудования.

     Низкая  технологичность производства автоматически  ведет к снижению конкурентоспособности  предприятия по сравнению с иностранным  предприятием. Снижение конкурентоспособности, прежде всего, выражается в утрате позиций  и доходов предприятия на внутреннем и внешнем рынках.

     Амортизационная политика как инструмент регулирования  экономических отношений появилась  в России 1 января 2002 года, когда вступила в силу новая редакция главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации. В спешном порядке Правительство  РФ принимает постановление «О классификации  основных средств, включаемых в амортизационные  группы», которое датируется 1 января 2002 года. В США амортизационная  политика претерпела значительные изменения  еще в 1986 году. Новый подход к начислению амортизации стал частью проводимой в то время налоговой реформы. С определенными изменениями  он действует и в настоящее  время.

     Если  говорить о принципах, заложенных в  амортизационную политику, то американская система амортизации предполагает ускоренное обновление оборудования с  учетом не только его физического, но и морального износа. Амортизационная  система России направлена на реализацию фискальных задач в ущерб экономическим  интересам инвесторов. Более того, в отечественной практике параллельно  сосуществуют оценки амортизационных  отчислений как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета. В условиях западной модели ведения  бизнеса раздвоение амортизационных  оценок выглядит по меньшей мере странным.

     И в России, и в США в основе алгоритмов оценки амортизационных  отчислений по объектам основных средств  лежит норма амортизации, исчисляемая  исходя из установленных сроков службы оборудования. В обеих амортизационных  системах имеется классификация  основных средств, однако принципы, заложенные в их группировку, заслуживают отдельных  комментариев.

     Российская  классификация основных средств  строится на основе срока полезного  использования активов. Этот срок эквивалентен периоду амортизации. Тем не менее, остается не понятным сам критерий, поскольку не определены условия  наступления бесполезности амортизируемого  объекта. Практика показывает, что срок полезного использования оборудования определяется не только физическим, но и моральным износом, который  должен учитываться при установлении амортизационных периодов. Учитывался ли моральный износ оборудования разработчиками постановления Правительства  РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»  — остается открытым вопросом. Такая  проблема присутствует и на предприятии  ОАО «БЭМЗ».