Акцизний збір у системі оподаткування України

 

Темп росту:

Темп росту характеризує відносну швидкість зміни (збільшення чи зменшення) рівня ряду динаміки за деякий період часу.

Кількісно темп росту дорівнює відношенню одного ряду динаміки до другого  рівня, прийнятого за базу порівняння.

Темпи росту відображають, як правило, у вигляді відсоткових  чисел.

Темпи росту, розраховані  до постійної бази, називаються базисними.

Якщо база порівняння змінна, темп росту називається ланцюговим.

•               Ланцюговий темп росту:

, (2.3)

Де: – будь-який рівень ряду, починаючи с другого, - рівень ряду попередній до рівня, який порівнюється;

1. 12, 7 / 10,5 100% = 121%
2. 21, 3 / 12,7 100% = 167,7 %
3. 27,6 / 21,3 100% = 129,57%
4. 41,7 / 27,6 100% = 151,08%

 

• Базисний темп росту:

   (2.4)

Де: – значення рівня ряду, прийнятого за постійну базу порівняння;

1. 12, 7 / 10,5 100% = 121%
2. 21,3 / 10,5 100% = 201,86%
3. 27,6 / 10,5100% = 262,86%
4. 41,7 / 10,5 100% = 397,14%

Темп приросту:

Темп приросту характеризує відносну швидкість зміни (збільшення чи зменшення) абсолютного приросту за деякий термін часу.

Чисельно темп приросту дорівнює відношенню величин абсолютного  приросту до рівня прийнятого за базу порівняння.

Частіше всього темпи приросту розраховуються до рівня попереднього періоду і визначається у відсотках.

• Темп приросту за суміжні проміжки часу:

,  (2.5)

,  (2.6)

 

1. = 12, 7 / 10,5 100% - 100% = 21%
2. = 21, 3 / 12,7 100% - 100% = 67,7 %
3. = 27,6 / 21,3 100%- 100% = 29,57%
4. = 41,7 / 27,6 100%- 100%  = 51,08%

=12, 7 / 10,5 100% - 100% = 21%

=21,3 / 10,5 100% - 100% = 101,86%

=27,6 / 10,5100% - 100% = 162,86%

=41,7 / 10,5 100% - 100% = 297,14%

 

Абсолютне значення одного відсотка приросту характеризує кількісну величину 1% приросту досліджуваного показника.

•   Абсолютне значення 1% (одного відсотку) приросту:

(2.7)

 

1. = 10,5 / 100% = 0,105%
2. = 12,7 / 100% = 0,127%
3. = 21,3 / 100% = 0, 213%
4. = 27,6 / 100% = 0, 276%
5. = 41,7 / 100% = 0,417%

 

Для характеристики швидкості  динаміки я розрахувала ще такі показники:

Середній абсолютний приріст дорівнює частці від ділення суми ланцюгових абсолютних приростів за ряд рівних суміжних періодів на їх число.

 

,  (2.8)

Де: - ланцюгові абсолютні прирости, - число рівнів ряду;

= = 7,8 млрд. грн.

Приблизний обсяг надходжень акцизного збору:

== 22,76 млрд. грн.

Таким чином за період з 2007 по 2011 рік сума надходжень акцизного збору до бюджету України кожного року збільшувалась на 7,8 млрд. грн.

Середній темп росту показує, у скільки раз збільшився рівень ряду у порівнянні з попереднім у середньому за одиницю часу.

 

,           (2.9)

 

= 141,17%

 

Середній темп приросту показує, на скільки відсотків змінився у середньому рівень ряду у порівнянні з попереднім за одиницю часу.

,                           (2.10)

= 141,17 – 100% = 41,17%

 

Отже, в середньому за період з 2007 по 2011 рр. спостерігається збільшення надходжень акцизного збору до бюджету  України на 41,17 %.

Аналітичне вирівнювання

Відомі дані про надходження  акцизного збору у бюджет України(табл.2.1), за якими я побудувала модель.

Я позначила суму надходжень акцизного збору через « y», час через «t», тоді рівняння, що пов’язує зміну надходжень у часі, буде мати вигляд:

                      (2.11)

 

Де t- час, моменти часу,  до яких відносяться рівні ріду

 

 

 

 

Таблиця 2.2 Данні про надходження  акцизного збору до держ. бюджету  України млрд. грн.

Роки	Акцизні збори млрд.грн.,       y	Роки (умовно), t
2007	10,5	-2	4	-21	8,3
2008	12,7	-1	1	-12,7	15,4
2009	21,3	0	0	0	22,7
2010	27,6	1	1	27,6	30
2011	41,7	2	4	83,4	37,4
Разом	113,8	0	10	77,3	113,8

 

                             (2.12)

Де n- це число рівнів.

  тоді

 

Підставляючи у рівняння (11) значення параметрів і , одержимо:

1. = 22,7 + 7,3(-2)= 8, 3  млрд. грн.
2. = 22,7 + 7,3(-1) =15,4 млрд. грн.
3. = 22,7 + 7,3(0) =22,7 млрд. грн.
4. = 22,7 + 7,3(1) = 30 млрд. грн.
5. = 22,7 + 7,3(2) = 37,4 млрд. грн.

Підставляючи послідовно значення = 1, 2 і т.д., я одержала вирівняні значення ряду динаміки (див. гр. 5 табл. 2.2). Представлю вихідний і вирівняний ряд на графіку( рис. 2.1).

 

Рисунок 2.1- зміна надходжень акцизизного  збору до бюджету України

Висновок: Згідно з графіком мінімальне значення надходжень акцизного збору у Державний бюджет України було у 2007 році (10,5 млрд.грн.), а максимальне у 2011 році (41,7 млрд.грн.). Але кожний рік збільшується на різну суму, тому крива «акцизні збори»  на графіку не пряма. А за вирівняним рядом зростання відбувається поступово, мінімальне значення надходжень акцизних зборів 2007 році а максимальне у 2011 році (відповідно 8,3 млрд. грн. та 37,4 млрд.грн.).

І з розрахунків, які я  провела, я можу сказати, що з кожним роком надходження акцизного  збору у Бюджет України збільшуеться.

 

РОЗДІЛ 3. Шляхи вдосконалення акцизного оподаткування в Україні

 

Дослідженню акцизного збору присвячена значна кількість наукових праць, тому важливим є пошук шляхів удосконалення  механізмів його функціонування та планування розміру ставок акцизного збору.

До 1998 року система акцизного оподаткування  алкоголю i тютюну через недосконалий механізм сплати, прогалини в законодавстві, існування численних пільг зі сплати податку спричинила скорочення податкових надходжень до бюджету, збільшення масштабів нелегального виробництва й oбігy продукції.

Найбільш  дискусійним питанням при введенні акцизного збору є конкретна  ставка того чи іншого підакцизного товару. Більшість методик визначення таких  ставок ґрунтуються на еластичності попиту та пропозиції.

Найбільш  цікавою є така методика обчислення оптимальної ставки оподатковування, особлива в плані своєї послідовності  у виконанні “справедливої функції” акцизу. Причому даний підхід не означає, що акцизами обкладаються деякі  аморальні чи непристойні товари. В основі оподатковування підакцизних  товарів i визначенні ставок податків лежать так звані негативні екстерналії - додаткові витрати, що несе суспільство  у вигляді витрат бюджетів усіх рівнів унаслідок виробництва i споживання тих чи інших товарів.

Наприклад, цигарки обкладаються податками  за такими причинами: погіршення здоров'я  курців приводить до додаткових витрат на медичне обслуговування, що покривається за рахунок бюджету; погіршення здоров'я  курців приводить до додаткових витрат з бюджету по оплата відпусток  через хворобу.

Витрати бюджету на медичне обслуговування зростають, оскільки з кожним роком  зростають обсяги споживання тютюнових  виробів i відповідно рівень захворювання від них. Основними захворюваннями, які виникають внаслідок вживання тютюнових виробів, є серцево-судинні  захворювання, рак легенів та різного виду бронхіти. Вживання тютюну призводить до багатьох хвороб, включаючи онкологічні.

Отже, оптимальною  ставкою оподатковування по таких  акцизах вважається ставка, якщо держава  одержує необхідні їй доходи для  покриття витрат, пов'язаних зі споживанням  того чи іншого підакцизного продукту. Крім того, повинні бути покриті  витрати по вилученню акцизу й  у деяких випадках ставка підвищується ще на кілька пунктів для зниження споживання соціально шкідливих  товарів.

Ринкова економіка може виграти від раціональної організації акцизних схем, оскільки податок може виступати значним  джерелом податкових надходжень на ранніх етапах цього періоду. Організація  системи акцизів відносно проста i може дати податковому відомству i його співробітникам значний досвід по роботі з товарами, операції з  якими здійснюються в межах ринкової економіки. Такий досвід допоможе закласти основу складніших метод аудиту i контролю, необхідного для роботи з податком на додану вартість i податком з доходів  фізичних oci6. Таким чином, акцизи можуть забезпечити як доходи, що допомагають  справлятися з труднощами перехідного  періоду, так i допомогти податковому  відомству перейти на нові, складніші  методи оподаткування.

Для досягнення зазначених цілей акцизи повинні  бути прості як в організації, так i у вживанні, що досягається за рахунок  підтримки мінімального переліку підакцизних  товарів. По-друге, ставки податку не повинні бути дуже високі. Країни з  ринковою економікою мають відносно відкриті межі, i контрабанда може стати  проблемою у випадку, якщо місцеві  акцизи значно вище за відповідні податкові  ставки в сусідніх країнах. По-третє, податок повинен стягуватися  якомога раніше в ланцюжку нарахування  доданої вартості - або у момент імпорту, або виробництва (відвантаження).

На сьогодні в Україні не існує єдиного  законодавчого документа, в якому  б було відображено всі норми, пов'язані з питаннями справляння акцизного збору. До того ж документи  з питань акцизного оподаткування  зазнали чимало змін, які було внесено відповідно до більше ніж п'ятдесяти нормативних актів.

В Україні  сучасна практика акцизного оподаткування  розпочиналася з включення у 1992 році згідно з постановою Верховної  Ради України від 18.12.91 р. № 1997-ХП до переліку підакцизних 27 товарних позицій. Враховуючи орієнтацію на попередню  практику податку з обороту, головними  критеріями для внесення тих або  інших груп товарів до підакцизних  були порівняно високі ставки податку  з обороту в попередні роки. Тому до підакцизних, крім традиційних, товарів були віднесені: килими i кришталь, ікра i рибні делікатеси, шоколад i автомобільні шини, вироби з хутра, одяг з натуральної  шкіри.

3 початку  1993 року, з введенням у дію Декрету  Кабінету Міністрів України „Про акцизний збip" від 26.12.92 № 18-92, систему адміністрування акцизного збору було переорієнтовано - платниками визначено суб'єктів підприємницької діяльності, що виробляють або імпортують на митну територію України підакцизні товари. Таким чином, було значно спрощено механізм контролю за справлянням акцизного збору обмеженим колом платників.

Сформована  система оподаткування виглядає доволі складною, оскільки до переліку підакцизних товарів включено більше 70 товарних позицій. Однак з цього  переліку близько 20 товарів, у разі їх виготовлення на українських підприємствах, звільнено від обкладення акцизним збором, що вказує на прояв позитивної податкової політики, спрямованої на заохочення вітчизняних виробників i поліпшення зовнішньоторговельного балансу шляхом створення більш  сприятливих умов для виробництва  продукції порівняно з імпортом.

Таким чином, аналіз становлення системи акцизного  оподаткування протягом останніх років  вказує на наявність тенденцій до створення більш раціональної у  фіскальному аспекті системи  акцизного оподаткування, що досягається  за рахунок підтримки мінімального переліку підакцизних товарів, посилення державного контролю за їх виробництвом та oбігoм, а також повнотою сплати акцизного збору.

Незважаючи  на поступове зменшення кількості  товарів, що підлягають обкладенню акцизним збором, i, як наслідок, скорочення загальної  бази оподаткування, у зазначеному  періоді відбувається постійний  ріст надходжень сум цього податку  в доходній частині бюджету країни.

2 грудня 2010 року Верховна Рада України прийняла Податковий кодекс України у новій редакції з урахуванням всіх зауважень и поправок Президента України.

3 грудня 2010 Президент України  підписав нову редакцію Податкового  кодексу України, істотною відмінністю  якої є відсутність нових норм  оподаткування за спрощеною системою, перехідні положення передбачили  збереження спрощеного порядку  оподаткування, що діяв до прийняття  Податкового кодексу України,  що було викликано масовими  протестами підприємців по всій  Україні.