Акцизний збір у системі оподаткування України

  4 грудня 2010 Офіційний друкований орган Верховної Ради України опублікував текст нової редакції Податкового кодексу Україні. З цієї дати Податковий кодекс Україні офіційно набув чинності Законом.

Податковий кодекс України  має реєстраційний № ​​2755-VІ  від 2 грудня 2010 року. Кодекс набирає  чинності з 1 січня 2011, проте деякі  статті набирають чинності пізніше - аж до 1 січня 2015 року. Кодекс опублікований  в газеті «Голос України» від 04.12.2010 - № 229 (№ 229-230).

Із набуттям чинності Податкового  кодексу України коло платників акцизного податку розширено. Поряд із виробниками та імпортерами підакцизних товарів до його переліку віднесено:

• особу, яка реалізує підакцизні товари, які конфісковані, є безхазяйними, за якими не звернувся власник до кінця строку зберігання, та підакцизні товари (продукцію), що за правом успадкування чи на інших законних підставах переходять у власність держави;
• особу, яка не забезпечила цільове використання підакцизних товарів (продукції), на які встановлено нульову ставку податку (зокрема спирт для виробництва продукції, визначеної у статті 229 Податкового кодексу України, легкі та важкі дистиляти для виробництва етилену), або не підлягають, або звільняються від оподаткування.

Крім того, при імпорті підакцизних  товарів платниками є:

• фізична особа-резидент або нерезидент, яка ввозить підакцизні товари (продукцію) на митну територію України в обсягах, що підлягають оподаткуванню, відповідно до митного законодавства;
• особа, яка реалізує або передає у володіння, користування чи розпорядження підакцизні товари (продукцію), що були ввезені на митну територію України зі звільненням від оподаткування до закінчення строку, визначеного законом відповідно до пункту 213.3 статті 213 Податкового кодексу України;
• особа, на яку покладається дотримання вимог митних режимів, що передбачають звільнення від оподаткування у разі порушення таких вимог.

Прийняття Податкового кодексу  є стартом податкової реформи, а  отже до нього необхідно вносити  зміни. Є Неузгодженості Податкового  кодексу та Конституції України. Серед недоліків кодексу, зокрема, подвійна відповідальність за одне і  теж правопорушення. 6 квітня 2011 року вийшов коментар Податкового кодексу  України з добіркою його недоліків  та казусів під назвою "Податковий кодекс: «білі плями» та «підводні камені»" (автор - Віталій Мосейчук). Ще більше цікавих (на зразок того, що слимаки були віднесені до ссавців), але й тих що можуть мати дуже неприємні наслідки (наприклад відносно безмежного розширення терміна "постачання послуг") ляпів виявляє бухфорумна громадськість. Про недоліки Податкового кодексу пишуть навіть самі автори у власних Коментарях до Кодексу (блог Вадима Штефана на всеукраїнському діловому порталі - ЛІГА.нет)

 

ВИСНОВКИ

 

Попри існування  універсальних економічних законів, єдиної формули стягнення акцизного  податку в світі не вироблено. Дискусії тривають. І кожна країна обирає свою систему. Україна - не виняток. Акцизний збір є загальнодержавним  непрямим податком на окремі високорентабельні  товари (продукцію), диференційованим в залежності від споживчих якостей  та попиту на відповідну продукцію. Тому його відносять до категорії специфічних  акцизів.

Акцизний  збір дозволяє через цінові механізми  непрямо впливати на обсяги виробництва  та реалізації окремих підакцизних  товарів як на митній території України, так і в сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Крім  виробників підакцизних товарів, акцизний збір сплачують також будь-які  суб'єкти підприємницької діяльності, що імпортують на митну територію  України підакцизні товари; фізичні  особи - резиденти або нерезиденти, які ввозять підакцизні речі або  предмети на митну територію України  у вигляді супроводжувального або  несупроводжувального багажу; юридичні або фізичні особи, які купують (орендують в інші форми володіння, користування або розпорядження) підакцизні товари у податкових агентів.

Суми  акцизного збору, що підлягають сплаті, визначаються платниками самостійно відповідно до чинного законодавства і сплачуються  до бюджету.

Контроль  за сплатою акцизного збору на території України здійснюється державними податковими інспекціями, які організовують роботу щодо виготовлення марок акцизного збору, їх зберігання і продажу, контролюють своєчасність подання платниками розрахунків  акцизного збору, ведуть облік та складають звіти про його надходження  до відповідного бюджету, здійснюють реєстрацію імпортерів, видають посвідчення  за встановленою формою на право ввезення в Україну підакцизних товарів.

У перші  роки після введення акцизів, зважаючи на високий темп зростання цін, було визнано доцільним застосовувати  винятково адвалерні ставки акцизного  збору. Однак таке рішення породило інші проблеми: адвалерні ставки акцизів, з одного боку, дозволяли використовувати  вельми ефективні в умовах України  способи ухилення від оподаткування i, з іншого боку, створювали додаткові  труднощі для виробників підакцизної  продукції щодо и поліпшення i вдосконалення.

Оптимальною ставкою оподатковування вважається ставка, при якій держава одержує  необхідні їй доходи для покриття витрат, пов'язаних зі споживанням того чи іншого підакцизного продукту. Крім того, повинні бути покриті витрати  по вилученню акцизу й у деяких випадках ставка підвищується ще на кілька пунктів для зниження споживання соціально шкідливих товарів.

Поступове підвищення частки акцизного збору  в ціні товару сприятиме позитивному  вплину на рівень здоров’я населення, а саме скорочення курців, захворювань  викликаних від паління, алкоголізму, скоєних злочинів у стані сп’яніння, заощадження коштів сімейного бюджету  та, в той же час, дозволить збільшити надходження до бюджету.

З 1 січня в Україну замість акцизного збору був введений акцизний податок. У зв'язку з цим скасовується дія 13 законодавчих актів, що регулюють порядок нарахування і стягнення цього непрямого податку (п.2 розділу ХIX ПКУ). Тепер всі норми, що визначають платників цього податку, об'єкт і базу оподаткування, будуть зосереджені в одному місці - розділі VI ПКУ. Ставки акцизного податку, як раніше ставки акцизного збору, представлені у вигляді таблиць, причому окремо для кожної категорії підакцизних товарів (продукції). Згідно п.215.1 ст.215 ПКУ підакцизними товарами вважаються: 
- Спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво; 
- Тютюнові вироби, тютюн і промислові замінники тютюну; 
- Нафтопродукти, скраплений газ; 
- Автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли. 
Для переважної більшості підакцизних товарів (продукції), як і раніше, ставки податку встановлені у твердих одиницях - гривнях та євро. Це так звані специфічні ставки. Якщо ставка податку встановлена ​​в євро, то в бюджет все одно вона сплачується в гривневому еквіваленті. Причому, як зазначено в п.217.3 ст.217 ПКУ, застосовується офіційний курс НБУ, що діє на перший день кварталу, в якому здійснена реа ¬ лізація підакцизного товару (продукції), і цей курс залишається незмінним протягом усього кварталу. Імпортних товарів це не стосується - акцизний податок сплачується при їх ввезенні на митну територію України виходячи з курсу, що діє на дату подання ВМД до оформлення (п.218.2 ст.218). Обчислення сум акцизного податку з тютюнових виробів згідно ст.221 ПКУ здійснюється одночасно по адвалорна і специфічним ставками. 
Істотно змінюються терміни сплати акцизного податку. В даний час українські підприєм ¬ ку-виробники, що реалізують алкогольні напої, сплачують акцизний збір на третій робочий день після реалізації, а виробники тютюнових виробів - до 16 числа, наступного за звітним місяцем. Тепер же в пп.222.1.1 ст.222 ПКУ зазначено, що «суми податку перераховуються до бюджету виробниками підакцизних товарів (продукції) протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем ​​відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації за місячний податковий період ». Проте в певних НКУ ситуаціях сплата акцизного податку може бути і не прив'язана до місячної декларації. Зокрема, якщо для виробництва алкогольних напоїв використовується спирт неденатурований, акцизний податок сплачується при придбанні акцизних марок. 
Як і раніше, передбачена видача податкового векселя на суму акцизного податку у ситуації, коли спирт купується для використання у виготовленні деяких видів продукції, для якої встановлена ​​ставка в розмірі 0 грн. за 1 літр 100-процентного спирту. Порядок видачі, контролю та погашення таких векселів встановлений ст.229 ПКУ.

Згідно з моїми розрахунками за період з 2007 по 2011 рік сума надходжень акцизного збору до бюджету України кожного року збільшувалась на 7,8 млрд. грн. В середньому за період з 2007 по 2011 рр. спостерігається збільшення надходжень акцизного збору до бюджету України на 41,17 %.

 

 

СПИСОК  ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Закон № 178/96 - Закон України "Про ставки акцизного збору і ввізного мита на спирт етиловий та алкогольні напої" від 07.05.96р. №178/96-ВР.
2. Закон № 216/96 - Закон України "Про ставки акцизного збору і ввізного мита на деякі транспортні засоби" від 24.05.96р. №216/96-ВР.
3. Закон № 313/96 - Закон України "Про ставки акцизного збору і ввізного мита на деякі товари (продукцію)" від 11.07.96р. №313/96-ВР.
4. Закон України “Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби” від 15 вересня 1995 року №329/95-ВР// ВВР, 1995, №40, ст.297.
5. Закон України “Про ставки акцизного збору та ввізного мита на тютюнові вироби” від 6 лютого 1996 року N 30/96-ВР//ВВР, 1996, №8, ст.32.
6. Податковий Кодекс України від 1 січня 2011 року, ВВР, № 13-14, №15-16, №17, ст. 112.
7. Декрет КМУ “Про акцизний збір” від 26 грудня 1992 року N 18-92//ВВР, 1993, №10, ст.82.
8. Василик О.Д. Податкова система України :Навчальний посібник.-К.: Поліграфкнига.-2004,с-478.
9. Гега П.Т. Основи податкового права: Навчальний посібник. - К.: Знання.-2004, с-272.
10. Д’яконова І.І. Податки та податкова політика України: Підручник - К.: Наукова думка 2005, с 486.
11. Іванов Ю.Б. Система оподаткування в схемах і таблицях: Навчальний посібник. - Х.: Інтек. - 2005, с- 288.
12. Інструкція №33. - Інструкції про порядок справляння акцизного збору в разі ввезення товарів суб’єктами зовнішньоекономічної діяльності на митну територію України, затвердженій наказом Держмитслужби України від 21.01.2000р. №33.
13. Климчук С.В. Оподаткування підприємств: Навчальний посібник.-К.: Центр навчальної літератури.-2004 ,с- 191.
14. Красовський К. Табак и закон. - Киев, 2005, - 136 с.
15. Крисоватий А.І. Податкова система: Навчальний посібник. - Т.: Картбланш.- 2004, с-331.
16. Лазоренко Л.В. Роль акцизів у формуванні доходної частини бюджету // Формування ринкових відносин в Україні, - 2004. - №5 - С.34.
17. Лютий І.О. Податки на споживання в економіці України: Монографія. - К.: Знання. - 2005, с-335.
18. Мельник П.В. Податкова система України: Практикум. - Ірпінь.: Академія ДПС України.-2004,с- 256.
19. Мігунов І.В. Акцизний збір // Вісник податкової служби України. - 2008. - №1-2. - С. 19-20.
20. Омельченко А.Д. “Податкова політика в Україні: перспективи розвитку” //Юридичний вісник України -2006 - №43.
21. Шварц Д.П. Підвищення акцизних зборів в Миколаєві / Д.П. Шварц // Бізнес новини Миколаєва. - 2008. - №23. - С.14-16.
22. http: // www. minfin.gov.ua.
23. http://www.sta.gov.ua/news.php3?12022
24. http://zakon.rada.gov.ua

 

 

 

 

 

 

ДОДАТОК А

Аналіз надходжень акцизного  збору у бюджет 2007-2011р.

У 2008 році, порівняно з 2007 роком надходження акцизного  збору до Державного бюджету України на 2,2 млрд. грн. або на 17,32%. План не виконано на 1 млрд. грн.

Порівняно із 2008 роком надходження  акцизного збору до Державного бюджету України зросли на 67,8%, або на 8,6 млрд. гривень. Недовиконання плану на 2009 рік становить 10,0%, або 2,4 млрд. гривень.

Рисунок 2.1 Надходження акцизного  збору до Державного бюджету України  у 2007-2009 роках, млрд.грн.

При запланованих у 2009 році надходженнях від акцизного збору із ввезених товарів на територію України до Державного бюджету України у сумі 4,4 млрд. грн. фактично надійшло 3,7 млрд. гривень. Недовиконання плану на 2009 рік становить 15,9%, або 0,7 млрд. гривень.

Рисунок 2.2 Надходження акцизного  збору із ввезених товарів на територію  України до Державного бюджету України у 2007-2009 роках

При запланованих у 2009 році надходженнях від акцизного збору із вироблених товарів на території України до Державного бюджету України у сумі 19,3 млрд. грн. фактично надійшло 17,6 млрд. гривень. Недовиконання плану на 2009 рік становить 8,7%, або 1,68 млрд. гривень.

Рисунок 2.3 Надходження акцизного  збору із вироблених товарів на території України до Державного бюджету України.

 

Державний бюджет України  в 2010 році отримав 27, 6 млрд. грн. акцизних зборів. У порівнянні з 2009 роком надходження акцизного збору збільшилися на 29,8%, або на 6,3млрд. гривень. 

Державний бюджет України  в 2011 році отримав 41, 7 млрд. грн. акцизних зборів, а планували отримати надходжень від акцизного податку до держбюджету 2011 р. 43,7 млрд. грн. План не виконано на 2 млрд. грн.

А порівняно з 2010 роком  надходження акцизного податку  зросло на 20,1 млрд. грн. або на 76,7 %.