Центр ответственности – это подразделение, возглавляемое конкретным менеджером. Группировка затрат по данному признаку позволяет совместить в одном учетном процессе места возникновения затрат (бригаду, участок, цех, иное подразделение предприятия) с ответственностью возглавляющих их менеджеров. Установление центров ответственности позволяет использовать систему планирования и учета состоящую в том, что для каждого центра ответственности составляется смета расходования затрат, рассчитанная на основе экономически обоснованных норм и нормативов. По окончании отчетного периода показатели сметы сравниваются с отчетными данными бухгалтерского учета.

   Центр ответственности представляет собой  часть системы управления предприятием и как любая система имеет вход и выход. Вход: сырье, материалы, полуфабрикаты, рабочее технологическое время. Задача центра ответственности состоит в том, чтобы на входе выполнив работу по преобразованию названных ресурсов получить на выходе готовую продукцию: товары (работы, услуги) которые реализуются на сторону или поступают в другой центр ответственности. Имея сметные и фактические данные о расходовании ресурсов по центру ответственности можно судить об эффективности его работы.

   Под эффективной деятельностью центра ответственности подразумевается максимизация полученных результатов при минимальных затратах.

   По  отношению к процессу производства центры ответственности подразделяются на основные и функциональные.

   Основные  – организуют контроль по месту  возникновения затрат.

   Например: каждое подразделение организации, являющееся центром ответственности, контролирует расходование средств, определенных ему сметой и другими планово-организационными документами.

     

   

Центры 
ответственности 
 
 

Продукты 

Рис. 6. Распределение  производств по центрам рентабельности

   Функциональные  центры ответственности организуют контроль над затратами, возникшими во многих местах, но под воздействием одного центра ответственности.

   По  отношению к внутреннему хозяйственному механизму – центры ответственности делятся на хозрасчетные и аналитические.

   Хозрасчетные  центры ответственности совпадают с местами возникновения затрат, им присущ контроль в момент возникновения затрат.

   Например: при производстве продукции (работ, услуг) расход материалов осуществляется по нормам, содержащимся в соответствующих документах, непосредственно менеджерами данного подразделения.

   Аналитические центры не связаны с системой хозрасчетных отношений, они строят системы контроля за отдельными затратами.

   Например: отдел по труду и заработной плате  осуществляет контроль за использованием средств на оплату труда по всем центрам ответственности или технологический отдел осуществляет контроль за соответствующими группами материалов.

   Поскольку центры ответственности совпадают  со структурными подразделениями организации, то ответственность за отклонения  фактических данных от сметных можно возложить на конкретное лицо – руководителя данного подразделения, которому согласно общим правилам менеджмента делегируется соответствующие полномочия по расходованию ресурсов, возлагается контроль за их использованием и соответственно и ответственность.

   Центры  рентабельности – разновидность  центров ответственности, в которых можно установить доход от выпущенной продукции (работ, услуг) в денежном выражении, расход как денежное выражение затрат на произведенную продукцию и разницу между доходом и расходом – прибыль.

   Установление  центров рентабельности не всегда возможно по центрам ответственности в рамках одной организации (предприятия).

   Такая возможность обусловлена прежде всего особенностями конкретной организации, технологическими процессами изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Когда технологические процессы замкнуты в рамках одного подразделения, что означает наличие на входе сырья, материалов, полного набора технологических операций, а на выходе имеется полностью готовый продукт, можно данный центр ответственности рассматривать как центр рентабельности.

   В приведенном примере видно, что  производство продуктов А, Б, В осуществляется в конкретных подразделениях с законченным производственным циклом. В указанных ситуациях возможно установить прибыль по отдельным производственным подразделениям, что позволит судить об эффективности их работы. Но не смотря на вышеизложенное организовывать центры рентабельности не всегда эффективно:

   во-первых не всегда возможно учесть затраты  обслуживающих производств и общеуправленческих расходов в подобных подразделениях;

   во-вторых, чтобы учесть названные затраты, необходимо организовать сложные внутрихозрасчетные отношения и соответствующий первичный и аналитический учет.

   Система контроля затрат. Охватывает процесс нормирования, планирования, учета и анализа затрат. Данный процесс строится с учетом использования нормативных законодательных актов в виде постановлений Правительства РФ (например: ПБУ), законов РФ (например 25 гл. II части НК РФ), а также общих и отраслевых методических материалов.

   В целях контроля и регулирования  уровня затрат применяется их следующая  классификация: регулируемые и нерегулируемые; эффективные и не эффективные; в пределах норм (сметы) и отклонений от норм, контролируемые и неконтролируемые.

   Регулируемые  – затраты, установленные для  данного центра их возникновения  и центра ответственности и зависящие  от действий менеджера, возглавляющего подразделение организации.

   Например: менеджер может регулировать расходование средств на оплату труда, работников как и другие затраты, предназначенные для осуществления уставной деятельности данного подразделения.

   Нерегулируемые  – это затраты на которые менеджер центра ответственности повлиять не может.

   Например: затраты в виде стоимости услуг других подразделений: ремонтных, транспортных, энергетических хозяйств и т.п.

   Эффективные – затраты, в результате которых  получают доход от реализации продукции, работ, услуг.

   Неэффективные – расходы, не приносящие дохода: потери от брака, простоев, порчи товаро-материальных ценностей на складах.

   Контролируемые  затраты – поддающиеся контролю со стороны менеджеров. Эти затраты  можно предвидеть и заранее установить их оптимальную величину.

   Например: расход материалов, топлива, электроэнергии в натуральном выражении.

   Неконтролируемые  затраты чаще всего обусловлены  внешними причинами.

   Например: отклонения цен на материалы, а также  работы и услуги других организаций, изменения в налоговом законодательстве, переоценка основных фондов.

   Каждая  организация, заинтересованная в минимизации затрат на производство должна построить свою систему контроля, руководствуясь теми первичными признаками, которые изложены выше, с учетом своей производственной специфики.

   Объект  учета затрат – это признак, согласно которому производят группировку затрат.

   Наиболее  простой объект учета затрат –  центры возникновения и центры ответственности. Осуществляется на основе смет и установленных лимитов для названных центров.

   Могут использоваться как объекты учета  затрат виды продукции (работ, услуг), полуфабрикаты. Эти объекты калькулирования требуют составления достаточно большого количества планируемых и организационных документов: смет, балансов, расчетов норм различного вида затрат, организации внутрипроизводственного хозрасчета и соответствующего бухгалтерского учета.

   Особенно  сложными объектами учета затрат являются производственные переделы во многопередельных производствах. Такие объекты возникают тогда, когда группа предприятий входит в единый производственный комплекс: холдинг, ассоциацию, финансово-промышленную группу.

3. Классификация затрат на производство и реализацию продукции

3.1. Экономические элементы затрат и их роль  
в управлении затратами

   Исходное  состояние для управления затратами  заключается в необходимости составления документов по нормированию, планированию, учету и анализу затрат.

   Главная цель управления затратами их минимизация  и наибольшая отдача в виде превышения доходов над расходами. Организационные  документы по управлению затратами  должны обеспечить решение следующих задач:

1. сколько и каких видов затрат требуется для осуществления производственного процесса;
2. где, на каких участках производства они будут израсходованы;
3. сколько и каких видов затрат потребуется для производства единицы продукции, выполнения работ и оказания услуг;
4. насколько безубыточно производство, в каком соотношении находятся производственные цены на продукцию, работы и услуги с рыночными ценами;
5. насколько фактически полученные результаты по затратам соответствуют ожидаемым (планируемым).

   Для ответа на поставленные вопросы используются группировки затрат по различным классификационным признакам. В основе каждого классификационного признака положены или однородные явления (например: технологический процесс), или однородные затраты (например: материалы или электроэнергия), что фиксируется в соответствующих организационных документах: сметах, балансах, калькуляциях, ведомостях аналитического учета.

   В планировании учета и калькулировании  первичными группировками являются группировка по экономическим элементам затрат и группировка по калькуляционным статьям затрат.

   Экономические элементы или виды затрат представляют однородные затраты. Их состав определен в законодательном порядке ст.253 главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации:

   материальные  расходы;

   расходы на оплату труда;

   суммы начисленной амортизации;

   прочие  расходы.

   В управленческом учете приведенная  классификация представляется в более развернутом (детализированном) виде. Это обусловлено методическими различиями в нормировании и планировании затрат. Организационный документ традиционно носит название “Смета затрат на производство по экономическим элементам затрат”. Состав экономических элементов представлен ниже:

   Сырье и основные материалы, покупные комплектующие  изделия и полуфабрикаты;

   Вспомогательные материалы;

   Топливо покупное;

   Энергия покупная;

   Заработная  плата персонала предприятия;

   Отчисления  на социальные нужды;

   Амортизация основных средств;

   Прочие  расходы.

   К перечисленным элементам затрат предъявляется условие гл. 25 НК РФ: они должны быть экономически оправданы, иметь целевое производственное назначение и затраты должны быть документально подтвержденными.

   Рассмотрим  особенности данной классификационной  группировки. Набор элементов затрат позволяет сделать следующие  выводы:

   в элементы затрат включены однородные экономические виды затрат;