Управление дебиторской и кредиторской задолженностью (на примере ОАО «Тракторная компания «ВгТЗ»)

      Рис. 1. Классификация задолженности предприятия по отношению к контрагенту

       В зависимости от того, возникают  ли обязательства со стороны предприятия  или же по отношению к нему, в  существующей практике принято подразделять задолженность на дебиторскую и  кредиторскую.

     Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им в подотчет денежные суммы, задолженность учредителей по взносам в Уставный фонд и т.д.). Соответственно, организации и физические лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. [34, с. 186]

     Под кредиторской понимают задолженность  данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые в  свою очередь называются кредиторами. Если задолженность перед кредиторами возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, таких кредиторов называют плательщиками.

      Задолженность по начисленной заработной плате  работникам организации, по суммам начисленных  платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

      Кредиторская  задолженность – один из заёмных источников покрытия оборотных активов (так же, как правило, значительный по сумме), процесс подготовки и исполнения ряда сделок и операций между организацией-должником и её кредиторами. Исходя из этого, можно рассматривать несколько практических аспектов:

1. Чем быстрее оборачивается кредиторская задолженность, то есть чем чаще поступают платежи от кредиторов, тем меньше балансовые остатки кредиторской задолженности на каждую дату, и наоборот. Соответственно, точно такая же связь имеет место между скоростью   оборота дебиторской задолженности и ее балансовыми остатками.

      2.       Из вышеизложенного следуют два вывода:

      а) при быстрой оборачиваемости дебиторской задолженности и медленной оборачиваемости кредиторской задолженности последняя полностью покрывает дебиторскую задолженность и сверх того служит источником финансирования других элементов оборотных активов. С этой точки зрения ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности и замедление кредиторской улучшает финансовое состояние предприятия. [32, с. 51]

      Разумеется, здесь речь может идти лишь о нормальной дебиторской или кредиторской задолженности, а не о просроченной или безнадежной, но еще не списанной; под нормальной подразумевается задолженность, образующаяся в соответствии с договорными или законодательно установленными сроками расчётов предприятия с дебиторами и кредиторами:

      б) одновременно быстрая оборачиваемость дебиторской и медленная – кредиторской может привести к снижению показателей платежеспособности предприятия. Поэтому даже при наличии возможностей управлять сроками платежей дебиторов и сроками расчетов с кредиторами, нельзя безгранично уменьшать первые и увеличивать вторые. Границами здесь являются уровни коэффициентов платежеспособности. [32, с. 68]

      3.      Почему из всех элементов оборотных  активов и источников финансирования  выбраны для сопоставления лишь дебиторская и кредиторская задолженность? Особая важность такого сопоставления состоит в следующем: если дебиторы расплачиваются с предприятием своевременно и в полном объеме, предприятие имеет возможность столь же своевременно расплачиваться по своим долгам кредиторам. Известно, что дебиторская задолженность – это главным образом долги покупателей, то есть те долги, на базе которых формируется выручка от продаж. Кредиторская задолженность – это в основном долги поставщикам, работникам предприятия, бюджету и по единому социальному налогу, то есть те долги, на базе которых в значительной степени формируются затраты на продаваемую продукцию. Как правило, при условии рентабельности продаж нормальная дебиторская задолженность за какой-то период выше нормальной кредиторской задолженности. Но это утверждение верно только в случае, когда оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности равны.

      При соблюдении всех этих условий проблемы просроченной задолженности просто бы не было. Она возникает либо из-за нарушения сроков платежей дебиторами, либо из-за невыгодного для предприятия соотношения установленных сроков платежей дебиторов и сроков расчетов с кредиторами, либо из-за убыточности продаж и т. д.

      Тогда появляются просроченные долги предприятия, управлять которыми необходимо уже не финансовыми, а юридическими методами.

      Таким образом, нормальное состояние оборачиваемости  дебиторской и кредиторской задолженности  – это одно из условий отсутствия сбоев в деятельности предприятия  и осуществления им нормальных циклов деятельности. [33, с. 16]

      4.       На практике описанных выше идеальных условий, как правило, не бывает. Предприятию приходится решать проблемы, возникающие из-за отсутствия идеальных условий расчётов с дебиторами и кредиторами. Вот некоторые из них:

• сроки расчетов с дебиторами и кредиторами. Если дебиторы платят предприятию реже, чем предприятие должно платить кредиторам, может наступить недостаток денежных средств в обороте, могут потребоваться дополнительные источники финансирования большой кредиторской задолженности;
• суммы платежей дебиторов и суммы, которые надо заплатить кредиторам на каждую дату, соответствующую срокам платежей. Если кредиторам по состоянию на определенную дату надо заплатить больше, чем мы имеем на эту дату от дебиторов, придется изыскивать дополнительные источники финансирования для погашения кредиторской задолженности или она превратиться в просроченную.

      На  практике возникает необходимость  регулярной (иногда повседневной) количественной оценки таких ситуаций, то есть недостатка средств для расчетов с кредиторами, для принятия соответствующих мер, чтобы не превращать кредиторскую задолженность в просроченную. Возможна, однако, и противоположная ситуация: платежи дебиторов позволяют полностью и своевременно рассчитаться с кредиторами, и после этих расчетов остается сумма уплаченной дебиторской задолженности, которую можно направить на другие цели. Это так называемые временно свободные средства в обороте. Если они есть, надо оценить, в течение, какого времени они свободны.

     Для целей составления бухгалтерской  отчетности Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и рядом других нормативных  актов закреплено деление дебиторской  и кредиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную (см. рис. 2). Деление задолженности на краткосрочную и долгосрочную играет значительную роль при проведении анализа активов предприятия и их оборачиваемости.

   краткосрочная

Задолженность предприятия

долгосрочная

      Рис. 2. Классификация задолженности по срокам ее погашения

      Дебиторская задолженность организации в  бухгалтерской отчетности представляется по двум статьям:

• дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (долгосрочная дебиторская задолженность);
• дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты (краткосрочная дебиторская задолженность).

      В рекомендуемой Минфином Российской Федерации форме бухгалтерского баланса содержится единственная расшифровка дебиторской задолженности – по расчётам с покупателями и заказчиками. Однако если организация считает, что те или иные расшифровки по расчётам являются существенными и могут оказать влияние на экономические решения заинтересованных пользователей, эти показатели следует включить в формы отчётности. [34, с. 149]

      Кредиторская  задолженность организации в  бухгалтерском балансе отражается в двух разделах:

      - IV «Долгосрочные обязательства»;

      - V «Краткосрочные обязательства».

      Деление кредиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную производится в том же порядке, что и деление дебиторской задолженности.

      В указанных разделах пассива баланса  должны найти отражение остатки  всех пассивных и активно-пассивных  счетов, которые по состоянию на отчётную дату имеют кредитовое сальдо (кроме счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»).

      В соответствии с приказом Минфина  Российской Федерации от  22.07.03г. № 67н в бухгалтерском балансе  краткосрочные обязательства отражаются в пятом разделе пассива баланса.

      Обязательства организации относятся к краткосрочной  зависимости от срока их погашения. В составе краткосрочных обязательств отражаются суммы кредиторской задолженности  организации по полученным кредитам и займам, поставщикам и подрядчикам, персоналу, бюджету и внебюджетным фондам, учредителям (участникам) и прочим кредиторам. Краткосрочные обязательства характеризуют способность организации отвечать по своим долгам. Если  организация не в состоянии в полном объеме удовлетворить требования своих кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, то она может быть признана несостоятельной (банкротом). [51, с. 136]

      При формировании отчётных данных согласно п. 10 указаний о порядке составления  и предоставления бухгалтерской отчетности (утверждены приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н) организации должны руководствоваться следующими нормативными документами:

• Федеральным законом от 21.11.96 « 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.00 г. № 94н, и иными  положениями по бухгалтерскому учету;
• Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина РФ от 22.07.03г. № 67н;
• Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкций по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н (ред. от 07.05.03г.).

      При отражении задолженности в бухгалтерской  отчётности организации должны следовать общим принципам формирования оценки дебиторской и кредиторской задолженности.  

      Формирование  показателей, отражаемых в статьях  расчётов в бухгалтерской отчётности, производятся исходя из оценки:

• остатков по счетам, относящимся к разделу VI плана счетов «Расчёты», на отчетную дату – при формировании бухгалтерского баланса   и раздела «Дебиторская и кредиторская задолженность» приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);
• оборотов в течение отчётного периода по счетам, включенным в раздел VI плана счетов «Расчёты», - при формировании отчёта о прибылях и убытках (ф. №2).  

     Для целей составления годовой бухгалтерской  отчётности, данные по счетам расчётов заключительными оборотами 31.12.03г. должны быть уточнены в связи с необходимостью пересчёта обязательств, выраженных в иностранной валюте; влиянием существенных событий.

      Проведение  объективного анализа краткосрочных  обязательств по данным годовой бухгалтерской  отчётности возможно при соблюдении следующих условий:

• при составлении бухгалтерской отчётности следует чётко руководствоваться положениями по бухгалтерскому учёту и другими нормативными документами;
• информация о краткосрочных обязательствах в бухгалтерской отчётности должна быть раскрыта полностью;
• должны быть учтены все факторы, которые могли повлиять на изменение задолженности.

      В соответствии с образцами форм бухгалтерской  отчётности, дополнительные данные о  наличии на начало и конец отчётного  года отдельных видов кредиторской задолженности раскрываются в разделе  «Дебиторская и кредиторская задолженность», ф. № 5 «приложение к бухгалтерскому балансу». [47, с. 171]