Учет и операционная деятельность в банке

51401 — до востребования;

51402 — со сроком погашения до 30 дней;

51403 — со сроком погашения от 31 до 90 дней;

51404 — со сроком погашения от 91 до 180 дней;

51405 — со сроком погашения от 181 дня до 1 года;

51406 — со сроком погашения от 1 года до 3-х лет;

51407 — со сроком погашения свыше 3-х лет;

51408 — векселя, неоплаченные в срок и опротестованные;

51409 — векселя, неоплаченные в срок и не опротестованные;

51410 — резервы на возможные потери (пассивный счет).

Если  банк приобрел вексель другого коммерческого  банка со сроком погашения от 31 до 90 дней, выполняется проводка:

Д 51403

К 30102, 30110

По векселям, учтенным банком, создается резерв, что отражается проводкой:

Д 70606 «Расходы»

К 51410 «Резервы на возможные потери»

Сумма начисленного дохода по векселю, признанному неопределенным, отразится проводкой:

Д 512—519 (01—07)

К 50408 «Процентные  доходы по учтенным векселям»

Если  доход по учтенным векселям признан  определенным, то проводка по начислению дохода отразится:

Д 512—519 (01—07)

К 70601 «Доходы  банка»

В нашем  примере доход признан определенным, поэтому начисляем его проводкой:

Д 51403

К 70606 «Доходы»

Если  доход по учтенному векселю признан  неопределенным, то выполняется проводка:

Д 512—519 (01—07)

К 50408 «Процентные  доходы по учтенным векселям»

Если  вексель своевременно погашен, то выполняется  проводка:

Д 30102, 30110

К 61210

Списание  погашенных векселей отразится проводкой:

Д 61210

К 512—519 (01—07)

Сумма полученного  дохода отразится проводкой:

Д 50408 «Процентные  доходы по учтенным векселям»

К 70601 «Доходы»

По векселю, погашенному в срок, сумма созданного резерва восстанавливается проводкой:

Д 512—519 (10) «Резервы на возможные потери»

К 70601 «Доходы»

Банк  может осуществлять продажу векселей сторонних эмитентов, результат  продажи будет отражаться проводками:

Д 30102, 30110

К 61210

При списании реализованных векселей осуществляется проводка:

Д 61210

К 512—519 (01—07)

Если  сделка по продаже векселя окончилась с получением дохода, то выполняется  проводка:

Д 61210

К 70601

Если  в результате продажи векселя  получен убыток, то выполняется проводка:

Д 70606 «Расходы»

К 61210

Если  вексель не погашен в срок, но своевременно опротестован, то выполняется  проводка:

Д 51408 «Вексель банка, неоплаченный в срок и опротестованный»

К 51403 «Вексель банка со сроком погашения от 31 до 90 дней»

Протест векселя — это публичный акт нотариальной конторы, которая фиксирует факт неуплаты денежных средств по векселю. Протест векселей осуществляется не позднее, чем на следующий рабочий день после даты погашения векселя, не позднее двенадцати часов дня.

Если  банк инвестор не осуществил указанную  операцию в установленный срок, то выполняется проводка:

Д 51409 «Неоплаченные  в срок и не опротестованные векселя»

К 51403

Принципиальное  отличие указанной проводки от предыдущей заключается в том, что эта  проводка означает фактическую потерю активов для банка.

Учет пассивных операций банка  с ценными бумагами

Банки осуществляют выпуск облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов с установленными сроками погашения или обращения, что является для банков дополнительным источником привлечения средств юридических и физических лиц, то есть пополнением ресурсов.

Для отражения  обязательств по выпущенным банком ценным бумагам используются пассивные  счета:

520 «Выпущенные  облигации»;

521 «Выпущенные  депозитные сертификаты»;

522 «Выпущенные  сберегательные сертификаты»;

523 «Выпущенные  векселя и банковские акцепты».

Если  выпущенные банком облигации реализованы, то отражается проводка:

Д 30102, 40702

К 520 (01—06) «Выпущенные облигации»

При размещении депозитных сертификатов, выпущенных банком, выполняется проводка:

Д 30102, 40702

К 521 (01—06) «Выпущенные депозитные сертификаты»

Если  банк разместил выпущенные сберегательные сертификаты, то выполняется проводка:

Д 30102, 20202

К 522 (01—06) «Выпущенные сберегательные сертификаты»

Сумма дисконта по реализованным банком долговым ценным бумагам отразится проводкой:

Д 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам»

К 520 (01—06) «Выпущенные облигации»

на сумму  дисконта, то есть на разницу между  номинальной стоимостью облигации  и суммой, полученной при размещении.

Аналогично  отражается сумма дисконта по выпущенным депозитным и сберегательным сертификатам:

Дисконт по депозитным сертификатам отразится  проводкой:

Д 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам»

К 521 (01—06) «Выпущенные депозитные сертификаты»

Дисконт по сберегательным сертификатам отразится  проводкой:

Д 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам»

К 522 (01—06) «Выпущенные сберегательные сертификаты»

Если  долговые ценные бумаги предъявлены  к оплате до окончания установленного срока погашения, то выполняется  проводка:

Д 520 (01—06), 521 (01—06), 522 (01—06)

К 30102, 40702 «Расчетные счета коммерческих клиентов», 20202 «Касса», 423, 426 «Депозиты физических лиц»

При наступлении  срока погашения долговых обязательств выполняется проводка:

Д 520 (01—06), 521 (01—06), 522 (01—06)

К 524 (01—05) на сумму номинала

Указанная операция отражает факт, что срок для  погашения обязательства наступил, то есть обязательство перенесено на счет 524.

Необходимо  отметить, что при наступлении  срока погашения долгового обязательства, суммы доходов и процентов  отразятся по счету 524:

Д 52501

К 52402 «Обязательства по процентам и купонам по облигациям к исполнению»

Доходы  и проценты по депозитным сертификатам отразятся проводкой:

Д 52501

К 52405 «Проценты, удостоверенные сберегательными и  депозитными сертификатами к  исполнению»

Доходы  и проценты по сберегательным сертификатам отразятся проводкой:

Д 52501

К 52405

Поскольку в настоящее время действует  метод начислений при отражении  расходов, то суммы процентов по долговым обязательствам банка предварительно были отражены проводкой:

Д 70606 «Расходы»

К 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»

Суммы процентов  и купонов по обращающимся облигациям за купонный или процентный период отразятся проводкой:

Д 52501

К 52407 «Обязательства по выплате процентов и купонов  по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям»

Выплата процентов или купонов по обращающимся облигациям отразится проводкой:

Д 52407

К 30102, 30110, 40702

Обязательства банка по начисленным процентам  и купонам по выпущенным долговым обязательствам отражаются проводкой:

Д 70606 «Расходы»

К 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»

Выплаты по долговым обязательствам банка отразятся  проводкой:

Д 524 (01—05)

К 30102, 40702, 20202, 423

По векселям, выпущенным банком, их продажа отразится  проводкой:

Д 30102, 20202, 40702

К 523 (01—07) «Выпущенные векселя и банковские акцепты»

Дисконт по векселю отразится проводкой:

Д 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам»

К 523 (01—07)

Если  вексель досрочно предъявлен к оплате, то на сумму номинала отразится проводка:

Д 523 (01—07)

К 52406 «Векселя к исполнению»

На сумму  дисконта, не выплачиваемую при досрочном  предъявлении векселя к оплате:

Д 523 (01—07)

К 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам»

На сумму  денежных средств, превышающую сумму  дисконта, подлежащую выплате при  досрочном предъявлении векселя  к оплате, выполняется проводка:

Д 523 (01—07)

К 70601 «Доходы»

При наступлении  срока погашения векселя выполняется  проводка:

Д 523 (01—06)

К 52406 «Векселя к исполнению»

Если  вексель процентный, то начисление процентов по векселю отражается проводкой:

Д 70606 «Расходы»

К 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»

При наступлении  срока платежа по векселю начисленный  доход переносится на счет 524 проводкой:

Д 52501

К 52406 «Векселя к исполнению»

Выплата денежных средств по векселю отражается проводкой:

Д 52406

К 30102, 40702, 423

Выводы

При выполнении банком активных операций с ценными  бумагами формируются три портфеля ценных бумаг:

1) вложения  в ценные бумаги, оцениваемые  по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

2) вложения  в ценные бумаги и другие  финансовые активы, имеющиеся в  наличии для продажи;

3) вложения  в ценные бумаги, удерживаемые  до погашения.

Существуют  правила ведения учета операций по каждой из перечисленных категорий  ценных бумаг, отражаемых в составе одного из трех формируемых банком портфелей.

В составе  активных операций банка ведется  учет векселей сторонних эмитентов, который ведется на активных счетах 512—519. Поскольку активные операции банка имеют высокую степень риска, то по основным группам вложений банк формирует резервы на возможные потери.

При отражении  в бухгалтерском учете доходов  по активным операциям выделяются две  категории вложений:

1) при  наличии неопределенности признания  дохода;

2) при  отсутствии неопределенности признания  дохода.

Порядок учета доходов по этим категориям вложений значительно отличается.

При рассмотрении порядка ведения учета по пассивным  операциям банка с выпущенными  долговыми обязательствами следует  иметь в виду, что их учет ведется  на пассивных счетах 520—525. Порядок  начисления доходов по выпущенным банком ценным бумагам ведется в соответствии с методом, введенным в практику российских банков с 1 января 2008 г., то есть по методу начислений.

Вопросы для самопроверки

В каких случаях банк имеет право  переводить ценные бумаги из категории  «удерживаемые до погашения» в категорию  «имеющиеся в наличии для продажи»?

Какие существуют у банка цели при приобретении ценных бумаг сторонних эмитентов?

В каких  случаях банк создает резервы  под возможные потери?

Какая статья баланса по учету векселей сторонних  эмитентов показывает потерю активов?

На каких  балансовых счетах ведется учет ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или  убыток?

На каких  балансовых счетах ведется учет операций банка по выпуску долговых обязательств?

Что означает операция по протесту векселя?

Какой счет отражает обязательства банка по выплатам средств по долговым обязательствам с истекшим сроком обращения?

Какой существует принцип отражения расходов банка, связанных с выплатами по долговым обязательствам?

На каких  балансовых счетах отражаются обязательства  банка по собственным векселям?

 

Учет операций с иностранной  валютой

 

Валютно-обменные операции

Все виды валютных операций перечислены в Федеральном законе от 10 декабря 2003 г. № 173 «О валютном регулировании и валютном контроле».

Важным  элементом в определении степени  валютных рисков является понятие «валютная позиция». Валютная позиция — это соотношение требований и обязательств банка в иностранной валюте.

Закрытая  валютная позиция представляет собой равенство требований и обязательств банка в иностранной валюте.

Если  требования банка в иностранной  валюте превышают его обязательства  в той же валюте, то это означает, что у банка длинная валютная позиция. Короткая валютная позиция банка возникает в том случае, если обязательства в иностранной валюте превышают требования в той же валюте.