Учет и аудит оплаты труда

Основной целью аудитора при проверке является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Из беседы с работниками бухгалтерской службы ТОО «Фирма Котовское СК» установлено, что:

- рабочие места бухгалтерии полностью автоматизированы. Все применяемые алгоритмы расчетов по оплате труда соответствуют требованиям нормативной документации;

- главный бухгалтер организации не осуществляет контроль по предотвращению ошибок во время работы расчетной группы.

Из беседы с главным бухгалтером установлено, что:

- контроль за работой расчетной группы осуществляется только на конечной стадии расчетов заработной платы, т.е. при составлении чека и подписания ведомостей на выдачу заработной платы.

Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по выделенным комплексам задач. Мы провели тесты для сотрудников бухгалтерии, с целью оценки слабых и сильных сторон системы внутреннего контроля. Для этого мы разработали перечень наиболее актуальных и целесообразных вопросов, с помощью которых, мы могли бы оценить систему внутреннего контроля [17].

По данным заполненного теста можно охарактеризовать организацию системы внутреннего контроля в ТОО «Фирма Котовское СК» на среднем уровне.

Также по данным теста можно сказать, что организация системы бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в общем отвечает требованиям оперативности и достоверности, но полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.

Далее после того, как мы оценили систему внутреннего контроля необходимо определить уровень существенности и уровень аудиторского риска.

Под существенностью в аудите понимается такая недостоверная информация, наличие которой может повлиять на выражение мнения аудитора относительно объективности финансовой отчетности, а также такая информация, отсутствие или искажение которой может повлиять на экономические решения пользователей, основанные на финансовой отчетности. Определим уровень существенности на основании данных отчетности ТОО «Фирмы Котовское СК» за 2008 год, представленных в таблице 4 [18].

Расчет уровня существенности показателей составляет:

- средние арифметические показатели уровня существенности:

  (19444 + 4068+ 27935 + 17406 + 1213) : 5 = 14013,2 тыс. тенге

- наименьшее значение от среднего отличается на:

  (14013,2 – 1213) : 14013,2 x100% = 91,3%

- наибольшее значение от среднего отличается на:

  (27935 – 14013,2) : 14013,2 x 100% = 99,3%

Таблица 4 – Определение уровня существенности

Поскольку значение 27935 тыс.тенге отличается от среднего значительно, а значение 1213 тыс.тенге не так сильно, то аудиторы принимают решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить (1213 тыс.тенге).

Новая средняя арифметическая составит:

(19444+ 4068+ 17406+ 1213) : 4 = 10532,75 тыс.тенге.

Полученную величину допустимо округлить до 10600 тыс. тенге и использовать количественный показатель в качестве значения  материальности (существенности).

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(10600– 10532,75) : 10532,72 x 100% = 0,6% или 1%, что находится в пределах 10% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора [19].

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

Формула факторной модели

ВР x РК x РН = ПАР                                                                                

Где:

Будем считать что:

внутрихозяйственный риск (ВР) - 60%

риск контроля (РК) – 50%

риск не обнаружения (РН) – 10%

0,6 x 0,5 x 0,1 = 0,03 или 3%

Так как аудиторский риск не высок, то мы можем считать план приемлемым.

После того, как мы оценили систему внутреннего контроля, определили уровень существенности и аудиторский риск, мы можем приступить к составлению плана и программы аудита. План документально оформляется и содержит в себе описание предполагаемого масштаба и характера проведения аудита (приложение Б). После составления плана мы составили программу аудита расчетов по оплате труда, представляющая собой перечень аудиторских процедур для его организации. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы [20].

3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ АУДИТА ОПЛАТЫ ТРУДА НА ПРЕДПРИЯТИИ

3.1 Совершенствование методики проведения аудиторской проверки

Основной задачей проверки расчетов с рабочими и служа­щими по оплате труда является проверка соблюдения норма­тивно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаний из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

Источниками информации, используемыми в процессе кон­троля, служат аналитические и синтетические данные по счету 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», первичные доку­менты по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды и др.), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д. Важней­шими нормативно-правовыми актами, регулирующими эти опе­рации, выступают Трудовой кодекс РК, Методические рекомен­дации по вопросам оплаты труда работников, Инструкция о порядке исчисления средней заработной платы работников и др [21].

Начали проверку расчетов с рабочими и служащими оплате труда с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 3350 на первое число с записями в Главной книге и в бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого сверили  сальдо по счету 3350 на первое число в Главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей,   а затем сверили данные с показателями книги учета депони­рованной зарплаты. Исследовали достоверность первич­ных документов, правильность заполнения, их соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда. Особое внимание обратили на данные табелей учета рабочего времени.

При повременной оплате труда проверяются правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной - выполнение количественных и качественных показа­телей работы, правильность применения норм и расценок.

На основе обзорного анализа первичных документов по учету труда и его оплате установили  наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, исправлений (неоговоренных) и т.д.

Проверка табелей учета рабочего времени, нарядов и других первичных документов по начислению оплаты труда позволяет выяснить, нет ли случаев включения в них вымышленных (под­ставных) лиц. Для этого нам потребовалось проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и та­белях учета рабочего времени с данными учета личного состава.

Важно определить, имелись ли случаи повторного начисле­ния сумм по ранее оплаченным первичным документам, повто­рения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Важно подробнее рассмотреть наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и проработавших непродолжительное время, а также наряды по устранению брака, по переделке работ, выполненных с низким качеством.

При проверке первичных документов нам необходимо было удосто­вериться в правильности арифметических подсчетов, тождест­венности показателей взаимосвязанных расчетно-платежных ведомостей, расходных ордеров, депонированных, начисленных и выданных сумм [22].

Дальнейшими этапами осуществления аудиторской провер­ки явились:

- выборочная проверка правильности начисления оплаты

- порядок оформления доплат в связи с отклонением от нормальных условий    работы;

- документальное оформление и оплата простоя;

- доплата за работу в ночное время;

- оплата труда за работу в сверхурочное время;

- оплата работы в праздничные дни;

- начисление выплат за неотработанное время, предусмот­ренное действующим законодательством (оплата отпусков, вы­ходных пособий и т.п.);

- начисление пособий по временной нетрудоспособности;

- проверка правильности удержания из заработной платы.

Организация аудита начисления заработной платы рабочим и служащим обусловливается формами и системами оплаты труда. Трудовые доходы каждого работника независимы от вида хозяйствующего субъекта определяются личным вкладом с учетом конечных результатов работы хозяйствующего субъекта, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются.

Правильность начисления заработной платы повременным работникам мы проверили на основе табелей учета фактически отработанного времени, установленных тарифных ставок и расчетно-платежных ведомостей. В аудиторской практике встречаются случаи подлогов, таких, например, как изменение в приказе числа и месяца приема на работу или увольнения с нее; включение в рабочие дни периода, за который выплачено пособие по временной нетрудоспособности; завышение окладов (ставок). При анализе премий рабочим-повременщикам проверили правильность ее суммы, которая определяется в процентах к тарифным ставкам или окладам.

Правильность расчетов по заработной плате с рабочими-сдельщиками проверили по документам, подтверждающим фактическое выполнение работы (наряды, маршрутные листы, рапорта, ведомости о выработке и др.), а также по расчетно-платежным ведомостям. В первую очередь проверяется достоверность норм выработки, расценки и объем фактической выработки. Нередки случаи их искажения. Причинами искажений могут быть как умышленные приписки к выполненным работам, так и плохая обеспеченность измерительными приборами (весами, мерной тарой, автоматическими счетчиками и др.).