Учет движения денежных средств

Иностранная валюта, купленная предприятием на валютном рынке и зачисленная на его  специальный транзитный валютный счет, должна быть переведена банком по распоряжению предпри­ятия о переводе в соответствии с основаниями, указанными в Поручении  на покупку, не позднее 7 календарных  дней со дня зачисления купленной  иностранной валюты. В противном  случае она подлежит обратной продаже  банком. Разница между стоимостью валюты по официальному курсу и суммой, фактически уплаченной банком за купленную  валюту, признается финансовым результатом  от покупки валюты. 

Снятие наличной иностранной валюты со специального транзитного валютного счета  не допускается, за исключением случаев  оплаты командировочных расходов. Порядок  покупки и выдачи иностранной  валюты для оплаты командировочных  расходов установлен Положением ЦБ РФ от 25 июня 1997 г. № 62. 

Порядок отражения  операций, связанных с продажей валюты, в бухгалтерском учете зависит  от целей, на которые она приобретается. 

Валюта может приобретаться: 

• для оплаты импортного контракта; 

• на другие цели (оплату командировочных, выплату заработной платы сотрудникам зарубежного  представительства, погашение кредитов, полученных в иностранной валюте, и т.д.). 

Для учета операций по специальному транзитному валютному  счету к счету 52 «Валютные счета» вводят дополнительный субсчет второго  порядка - 52-1-3. 

Рассмотрим порядок  отражения в бухгалтерском учете  операций по покупке иностранной  валюты. 

Предприятия могут  иметь счета в иностранной  валюте в банках за пределами РФ в случаях и на условиях, установленных  ЦБ РФ. Валютные счета за рубежом  открываются организациям, получившим разрешение на открытие счетов в иностранных  банках. При этом разрешения выдаются на проведение операций по оплате расходов представительства за рубежом, на оплату расходов, связанных с подрядными работами и сооружением объектов за рубежом, на осуществление за рубежом  расходов, связанных с ведением хозяйственной  деятельности. 
 

Для отражения в  бухгалтерском учете предприятия  информация о движении валютных средств  на данных счетах используется специальный  субсчет к счету 52 — 52-2 «Валютные  счета за рубежом». Состав операций, отражаемых по данному субсчету представлен  в табл. 10. 
 

Таблица 10 – Перечень операций, отражаемых на счете 52-2

52-2 «Валютные счета  за рубежом» 

Операции, отражаемые по дебету счета по зачислению:

Ø  средств в  иностранной валюте, переводимые  с текущих валютных счетов юридических  лиц-резидентов в уполномоченных банках РФ в пределах, установленных сметой;

Ø  неиспользованной наличной иностранной валюты, ранее  снятой со счета;

Ø  процентов, начисляемых  банком-нерезидентом на остаток средств  на счете;

Ø  средств, ранее  ошибочно списанных со счета. 

Операции, отражаемые по кредиту счета по списанию:

Ø  средств на содержание представительства;

Ø  средств, снимаемых  наличными для выплаты заработной платы, оплаты расходов, связанных с  командированием сотрудников юридического лица-резидента по территории страны места нахождения представительства  и за ее пределами, оплаты иных расходов, предусмотренных сметой;

Ø  сумм, переводимых  на текущий валютный счет юридического лица-резидента в уполномоченном банке РФ;

Ø  средств, ранее  ошибочно зачисленных на счет;

Ø  банковских расходов по ведению счета. 
 

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском  учете на основании выписок банка  по валютному счету и приложенных  к ним денежно-расчетных документов. 

Выписка банка по валютному счету представляет собой  регистр аналитического учета и  служит основанием для записей на счетах бухгалтерского учета. 

При поступлении  выписки банка бухгалтер проверяет  правильность записей по валютному  счету на основании приложенных  к ней документов и проставляет  против каждой записи код корреспондирующего счета. После обработки выписок  банка хозяйственные операции отражаются в журнале-ордере № 2/1. 

Если к выписке  банка не приложены оправдательные документы, то указанные в ней  суммы запрещается принимать  к учету. 

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при  проверке выписок банка, отражаются на счете 76-2 «Расчеты по претензиям». 

Специфика учета  имущества и обязательств в иностранной  валюте заключается в пересчете  иностранной валюты в рубли, установлении периодичности пересчета и исчислении и учете курсовых разниц. Порядок  оценки имущества и обязательств организаций в иностранной валюте установлен специальным Положением по бухгалтерскому учету «Учет имущества  и обязательств организаций, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте» ПБУ 3/2000 (утвержден приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. № 2н). 

Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой  соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в  иностранной валюте, исчисленной  по курсу ЦБ РФ, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления  бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной  по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к  бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления  бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. 

Положением установлено, что за дату представления бухгалтерской  отчетности принимают последний  календарный день в отчетном периоде. Дата совершения операции в иностранной  валюте - это день возникновения  у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором  принятия к бухгалтерскому учету  активы и обязательства, которые  являются результатом этой операции. 

Пересчет стоимости  денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных  организациях, денежных и платежных  документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств  целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи РФ в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, в рубли  должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. 

Пересчет стоимости  денежных знаков в кассе организации  и средств на счетах в кредитных  организациях, выраженной в иностранной  валюте, может производиться, кроме  того, по мере из­менения курсов иностранных  валют, котируемых ЦБ РФ. 

Курсовая разница  отражается в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности в  том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. 

Положительные курсовые разницы возникают - при пересчете  денежных средств на валютном счете  или валюты в кассе - если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс вырос. 

Положительная курсовая разница отражается проводкой: Дебет 52 (50) Кредит 91-1. 

Отрицательные курсовые разницы возникают - при пересчете  денежных средств на валютном счете  или валюты в кассе - если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс снизился. 

Отрицательные курсовые разницы отражаются проводкой:  

Дебет 91-2 Кредит 52(50). 

Курсовая разница  подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные  доходы или внереализационные расходы. Курсовая разница зачисляется на фи­нансовые результаты организации  по мере ее принятия к бухгалтерскому учету. 

Курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, подлежит отнесению на ее добавочный капитал. 

Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала организации, признается разность между рублевой оценкой  задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах. 

Дебет 75-1 Кредит 80-1 - отражена задолженность учредителя по вкладам в уставный капитал  на дату подписания учредительных документов 

Дебет 52 Кредит 75-1 —  отражена сумма взноса на дату поступления  в рублях 

Дебет 75-1 Кредит 83 —  отражена курсовая разница 

В налоговом учете, так же как и в бухгалтерском, курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов и  расходов. Так, согласно ст. 250 НК РФ доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества  в виде валютных ценностей, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи  с изменением официального курса  иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ, признаются внереализационными доходами, расходы в виде отрицательной  курсовой разницы, возникающей в  тех же случаях, — внереализационными расходами (ст. 265). 

В отличие от бухгалтерского учета, где пересчет стоимости числящихся на балансе организации активов  и обязательств производится на каждую отчетную дату составления бухгалтерской  отчетности, т.е. ежеквартально, в налоговом  учете такой пересчет осуществляется ежемесячно. При этом согласно п. 4 ст. 271 НК РФ при методе начисления датой  получения дохода в виде положительной  курсовой разницы и осуществления  расхода в виде отрицательной  курсовой разницы по имуществу и  требованиям, стоимость которых  выражена в иностранной валюте, признается последний день текущего месяца. 

2.7. ОТЧЕТНОСТЬ О  ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ: РОССИЙСКИЙ  И МЕЖДУНАРОДНЫЙ АСПЕКТЫ 

Информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств, необходима для оценки: 

- перспективной возможности  организации создавать положительные  потоки денежных средств (превышения  денежных поступлений над расходами); 

- способности организации  выполнять свои обязательства  по расчетам с кредиторами,  выплате дивиденда и иных платежей; 

- потребности в  дополнительном привлечении денежных  средств со стороны; 

- эффективности операций  по финансированию организации  и инвестиционных сделок в  денежной и безденежной формах. 

В отчете о движении денежных средств суммируются потоки денежных средств за отчетный период с тем, чтобы получить дополнительную информацию о результатах производственно-хозяйственной  деятельности организации, ее инвестиционной и финансовой деятельности. В отчете проводится четкое разграничение между  денежными средствами, формирующимися в результате нормальной производственно-хозяйственной  деятельности и получаемыми от внешних  источников. 

В отчете содержится информация, которая дополняет данные отчетного бухгалтерского баланса  и отчета о прибылях и убытках. В частности, из этого отчета можно  получить информацию о том, обеспечивалось ли достижение прибыльности достаточным  притоком денежных средств, необходимых  для расширения проводимых операций или, по крайней мере, позволяющих  продолжать их на прежнем уровне; удовлетворяет  ли приток денежных средств необходимый  уровень ликвидности организации. 

Отчет отражает инвестиции в дочерние и иные хозяйственные  общества, капитальные вложения в  основные средства, на увеличение оборотных  средств, содержит данные об изъятии  денежных средств из сферы инвестиций. Отчет дает представление о деятельности организации по привлечению финансовых ресурсов для финансирования ее развития и других потребностей. 

Потоки денежных средств группируются в отчете по трем направлениям: производственно-хозяйственная  деятельность; инвестиционная деятельность; финансовая деятельность (рис. 5). 
 
 
 

Рис. 5. Потоки денежных средств, отражаемых в отчетности 

Известно, что в  международной практике существует два способа составления отчета о движении денежных средств - прямой и косвенный.