Учет движения денежных средств

Порядок открытия и  ведения валютных счетов организаций  в иностранной валюте устанавливает  ЦБ РФ. 

Для открытия валютного  счета в РФ предприятию необходимо представить в банк следующие  документы: 

•  заявление об открытии валютного счета; 

• нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной  регистрации организации; 

• карточку с образцами  подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати (2 экземпляра, один из которых должен быть заверен нотариально); 

•  справку о  постановке организации на учет в  налоговой инспекции; 

• копию справки  о присвоении организации статистических кодов; 

• справку банка, в котором открыт расчетный счет.  

Открытие валютного  счета предполагает одновременное  открытие сразу трех счетов для учета  операций с иностранной валютой: 

·  транзитный валютный счет предназначен для зачисления в  полном объеме поступлений в иностранной  валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже; 

·  специальный  транзитный валютный счет открывается  для учета валюты, купленной на внутреннем валютном рынке и ее обратной продажи; 

·  текущий валютный счет предназначен для учета средств, остающихся в распоряжении организации  после обязательной продажи экспортной выручки, и средств, не подлежащих обяза­тельной  продаже. 

Об открытии валютного  счета организация обязана в  соответствии со ст. 118 НК РФ в течение 10 дней сообщить в налоговую инспекцию. Штраф в случае неисполнения данного  требования - 5000 руб. Открытие счета  за пределами России возможно только с разрешения ЦБ РФ. 

Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется ЦБ РФ. Учет валютных операций ведется на счете 52 «Валютные  счета». Предприятие может вести  следующие субсчета первого порядка: 

- 52-1 «Валютные счета  внутри страны»: 

- 52-2 «Валютные счета  за рубежом». 

В свою очередь, у  предприятий, осуществляющих валютные операции, возникает необходимость  открывать в бухгалтерском учете  субсчета второго порядка к субсчету 52-1 «Валютные счета внутри страны». Такая необходимость вызвана  нормами валютного регулирования, в силу которых уполномоченные банки  для проведения различных валютных операций открывают организациям разные счета. Следовательно, и в учете  организаций эти операции должны отражаться на разных субсчетах второго  порядка. 

Для зачисления всех сумм поступлений в иностранной  валюте предназначен транзитный валютный счет. Он выполняет в основном функции  счета, аккумулирующего поступающие  в пользу организации средства в  иностранной валюте, а также функции  счета, контролирующего эти поступления  в части осуществления организацией обязательной продажи валютной выручки. Поэтому в учете организации  транзитному валютному счету  логично присвоить код 52-1-1. 

Поступление иностранной  валюты может осуществляться следующими способами: 

• поступления от покупателей; 

• поступление дивидендов до вкладам и инвестициям; 

• поступление валютных долгосрочных (краткосрочных) кредитов и займов; 

• покупка для  осуществления операций, не связанных  с оплатой импортных контрактов; 

• покупка иностранной  валюты для оплаты импортируемых  материальных ценностей и др. 

В бухгалтерском  учете организации зачисление сумм в иностранной валюте на транзитный валютный счет отражается по дев бету субсчета 52-1-1 в корреспонденции  с кредитом разных сче­тов в зависимости  от характера хозяйственной операции. Примеры бухгалтерских проводок по поступлению валютных средств  приведены в таблице. 

Таблица 5 – Перечень типовых проводок по поступлению  иностранной валюты1 Поступление выручки от покупателей 52-1-1 62(76)

2 Поступление аванса от покупателей 52-1-1 62(76)

3 Зачисление дивидендов по вкладам и инвестициям 52-1-1 75

4 

Поступление валютных долгосрочных 

(краткосрочных) кредитов  и займов 52-1-1 66 (67)

5 Поступление сумм целевого финансирования 52-1-1 86

6 Зачисление прочих доходов, в том числе курсовой разницы 52-1-1 91

7 Ошибочно поступившие суммы 52-1-1 76 
 

При поступлении  от покупателей денежных средств  в иностранной валюте организации  обязаны продать 10% полученной выручки  на внутреннем валютном рынке (Федеральный  закон от 8 августа 2006 № 130-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные  акты РФ, затрагивающие вопросы валютного  регулирования»). Поступившая сумма  находится на транзитном валютном счете  до осуществления продажи валюты в установленном порядке. После  ее осуществления, сумма валюты, не подлежащая продаже, зачисляется на текущий валютный счет организации, которому обычно присваивают код - 52-1-2. 

Если в соответствии с валютным законодательством на поступившую сумму не распространяется требование об обязательной продаже, вся  сумма в полном объеме зачисляется  на текущий валютный счет организации. 

В учете это отражается следующей бухгалтерской проводкой: 

Дебет 52-1-2 Кредит 52-1-1. 

Таким образом, контроль за обязательной продажей валюты и  проведение операций по ее продаже - основное предназначение транзитного валютного  счета. Круг иных операций по этому  счету строго ограничен их конкретным перечнем, который содержится в Инструкции Банка России «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки  через уполномоченные банки и  проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» от 29 июня 1992 г. №7.  

Списание средств  с транзитного валютного счета  отражается в учете с.о. (табл. 6). 

Таблица 6 – Перечень типовых проводок по списанию иностранной  валюты1 Перечислено транспортным, страховым экспедиторским организациям 76 52-1-1

2 Перевод посреднической организацией валютной выручки экспортеру-поставщику 60 52-1-1

3 Валютные средства направлены на продажу 57 52-1-1

4 Зачислена на текущий валютный счет сумма, не подлежащая продаже 52-1-2 52-1-1 
 

Как было сказано  выше, поступлений в иностранной  валюте зачисляются на транзитный валютный счет. Банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом юридическое  лицо. Получив извещение, организация  дает поручению банку на обязательную продажу валюты и поручение на перечисление оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет. 

Рассмотрим порядок  отражения в учете обязательной продажи валютной выручки (табл. 7). 

Таблица 7 – Типовые  проводки по продаже иностранной  валюты№ Содержание операций Корреспондирующие счета

            Дебет Кредит

1 Валютные средства направлены на продажу 57 

52-1-1, 52-1-2, 

52-1-3

2 Денежные средства от продажи валюты зачислены на расчетный счет 51 91-1

3 Списана проданная валюта 91-2 57

4 Отражены расходы по продаже валюты (вознаграждение, уплаченное банку) 91-2 

51, 52-1-1, 

52-1-2, 52-1-3

5 Отражена прибыль от продажи валюты 91-9 99

6 Отражен убыток от продажи валюты 99 91-9

7 Остаток валютной выручки зачислен на текущий валютный счет 52-1-1 52-1 -2 
 

  

Таблица 8 – Перечень типовых проводок по использованию  иностранной валюты1 Перечислено поставщикам за товары, работы, услуги 60 52-1-2

2 Перечислено транспортным, страховым и экспедиторским организациям за услуги 76,60 52-1-2

3 Погашены краткосрочные (долгосрочные) кредиты и займы 66,67 52-1 -2

4 Выплачены дивиденды учредителям 75 52-1-2

5 Перечислено на содержание представительства организации за рубежом 79 52-1-2

6 Выдано в кассу организации 50 51-1-2

7 Валютные средства направлены на продажу 57 51-1-2 
 

На следующий день банк депонирует иностранную валюту, которая подлежит обязательной продаже. Обязательная продажа должна быть осуществлена в течение 3 рабочих дней. Одновременно с депонированием иностранной валюты банк списывает с транзитного  счета организации оставшуюся часть  валютной выручки и зачисляет  ее на текущий валютный счет. В том  случае если поступления в иностранной  валюте не подлежат обязательной продаже, то организация должна в течение семи календарных дней от даты зачисления средств на транзитный валютный счет предъявить банку документы, обосновывающие поступление валютных средств, и поручение на перечисление указанных средств на текущий валютный счет. В противном случае на восьмой день банк самостоятельно осуществляет обязательную продажу 10% всей валютной выручки. 

Так как продажа  валюты может осуществляться банками  в течение трех рабочих дней, то для отражения операций по продаже  валюты необходимо использовать счет 57 «Переводы в пути». 

Рассматривая порядок  отражения в бухгалтерском учете  операций по продаже валютных средств, следует учитывать, что и обязательная и добровольная продажа валюты в  учете отражаются одинаково. 

На текущий валютный счет средства в иностранной валюте могут поступать только с транзитного  валютного счета. В бухгалтерском  учете это отражается проводкой: Дебет 52-1-2 Кредит 52-1-1. 

С текущего валютного  счета организации могут производить  расчеты с иностранными поставщиками за товары, работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности; выплату  диви­дендов учредителям; оплату услуг  транспортных, страховых и экспедиторских услуг; погашение кредитов и займов; оплату командировочных расходов; продажу  валюты и другие операции. В бухгалтерском  учете эти операции отражаются следующим  образом (табл. 9). 

Отдельный счет - специальный  транзитный валютный счет. Он открывается  организациям, осуществляющим покупку  иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке Российской Федерации  через уполномоченные банки. Он предназначен только для зачисления купленной  иностранной валюты, т.е. на те цели, которые были указаны в поручении  банку на продажу. 

В соответствии с  Указаниями Центрального банка РФ «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами  операций покупки и обратной продажи  иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» от 20 октября 1998. № 383-У, при покупке валюты  

Таблица 9 – Типовые  проводки по покупке валюты Содержание операций Корреспондирующие счета

            Дебет Кредит

Покупка валюты для  оплаты импортируемых материальных ценностей

1 Перечисление средств для покупки валюты 57 51

2 Перечисление денежных средств на депозитный счет в банке 55-3 51

3 Приобретенная банком валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет 52-1 -3 57

4 Отражено   комиссионное   вознаграждение,    удержанное банком за проведение операции по покупке валюты для оплаты импортируемых ценностей и отнесено на увеличение их стоимости 

08, 10,  

41 и т.д. 51,57 52-1-1, 52-1 -3

5 Отражение разницы между курсом покупки валюты и офи­циальным курсом Банка России 

08, 10, 

41 и т.п. 57

6 Отражение разницы между курсом покупки валюты и офи­циальным курсом Банка России 57 91-1

Покупка валюты для  осуществления операций, не связанных  с оплатой импортных контрактов

1 Перечисление средств на покупку валюты 57 51

2 Зачисление приобретенной банком валюты на специальный транзитный валютный счет 52-1 -3 57

3 Удержание банком вознаграждения за покупку валюты 91-2 51, 52-1-1, 57, 52-1-3

4 Отражена разница между курсом покупки валюты и офи­циальным курсом ЦБ РФ 91-2 57

5 Отражена разница между курсом покупки валюты и офи­циальным курсом ЦБ РФ 57 91-2 
 
 

для оплаты импортного контракта необходимо открыть б  банке депозит и перечислить  на него такую же сумму в размере  суммы, направленной для приобретения валюты. Возврат средств, переведенных на депозит, осуществляется после представления  в банк документов, подтверждающих ввоз импортных товаров на территорию РФ.