Учет движения денежных средств

Перед началом работы кассир получает от старшего кассира  все необходимое для работы: ключи  от кассовой кабины, приводя кассы  и от денежного ящика; разменную  монету и купюры для расчетов с  покупателями; принадлежности для работы. 

При осуществлении  денежных расчетов с применением  ККМ покупателю в обязательном порядке  выдается чек, подтверждающий прием  от него наличных денег. 

Кассовый чек должен содержать следующие обязательные реквизиты: 

• наименование организации-продавца; 

• ИНН организации-продавца; 

• номер кассового  аппарата; 

• номер чека; 

• дату выдачи чека; 

• стоимость проданного товара. 

Чеки ККМ на приобретение товара действительны только в день их выдачи покупателю. Возврат денег  производится кассиром-операционистом только при наличии на чеке подписи  руководителя организации или его  заместителя, и только по чеку, выданному  в данной кассе. 

Кассир-операционист в конце рабочего дня должен подобрать  все деньги по купюрам и сдать  старшему кассиру под расписку. Старший  кассир составляет сводный отчет  по установленной форме (ф. №25) и  передает его в бухгалтерию вместе с кассовыми ордерами. Срок хранения отчета в архиве организации пять лет. 

При применении ККМ  предприятие обязано использовать типовые формы документов, предусмотренные  постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132. 

Учет наличия и  движения денежных средств в операционных кассах может строиться с применением  субсчета 2 к счету 50 - «Операционная  касса». 

Помимо денежных средств предприятия могут хранить  в кассе денежные документы: марки  государственных пошлин, путевки  в санатории и дома отдыха, собственные  акции, выкупленные у акционеров, извещения о денежных переводах  и т.д. Денежные документы учитываются  на отдельном субсчете к счету 50—50/3 «Денежные документы». Аналитический  учет этих ценностей ведется по их видам. 

Порядком ведения  кассовых операций предусмотрены внезапные  ревизии кассы с полным пересчетом денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе, в сроки, установленные руководителем предприятия. 

Ревизию кассы проводит инвентаризационная комиссия предприятия, назначенная приказом по предприятию. Члены комиссии в присутствии  кассира проверяют наличие полистным  пересчетом всех денег, находящихся  в кассе, квитанции на сданные  для хранения ценности, ценные бумаги, чековые книжки и бланки строгой  отчетности, а также ведение кассовой книги и порядок хранения денег. 

Результаты инвентаризации оформляют актом ф. Инв.-15. В акте фактические остатки кассовой наличности сопоставляют с данными учета, что  дает возможность определить недостачу  или излишек денежных средств. Акт  оформляют в день ревизии кассы  и подписывают все члены инвентаризационной комиссии. 

Если будет установлена  недостача или излишек денег, кассир представляет комиссии письменное объяснение. 

Акт составляют в  двух экземплярах: один остается в делах  бухгалтерии, другой - у кассира. Выявленные при инвентаризации излишки зачисляют  в доход предприятия и приходуют (дебет счета 50, кредит субсчета 91-1), а недостачу относят на виновное лицо (дебет счета 94, кредит счета 50; дебет субсчета 73-2, кредит счета 94) и  удерживают с него (дебет счетов 50,70, кредит субсчета 73-2). 

Синтетический учет кассовых операций в условиях компьютерной обработки информации ведется в  ведомостях по поступлению и расходованию денежных средств и денежных документов, которые составляются по окончании  учетного периода на основании первичных  документов. Кроме того, в настоящее  время на предприятиях возникает  потребность в обобщении информации о денежном обороте средств в  кассе по ее основной, инвестиционной и финансовой деятельности, что объясняется  действующей структурой отчета о  движении денежных средств. 

На первом субсчете к счету 50 «Касса» учитываются  наличные деньги организации. Если организация  производит операции с наличной иностранной  валютой, то к счету должны быть открыты  соответствующие субсчета для обособленного  учета движения каждой наличной валюты. На втором субсчете к счету 50 «Касса»  учитывается наличие и движение денежных средств в кассах отделений  связи и транспортных организаций, этот субсчет открывается при  необходимости для удаленных  касс организации. Сальдо счета указывает  на наличие суммы свободных денег  в кассе на начало месяца, оборот по дебету – суммы, поступившие в  кассу, а по кредиту – суммы, выданные из кассы. По окончании месяца путем  сопоставления итоговых оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса» выявляется сальдо наличных денег на конец месяца. Его сверяют с ос ком в кассовой книге.  

Поступления денежных средств и денежных документов в  кассу оформляются бухгалтерскими записями:  

при получении денежных срёдств по чекам с расчетных, валютных и специальных счетов в  кредитных организациях – 

 Д 50/1 «Касса  организации» – К 51, 52 «Валютные  счета», 55 «Специальные счета в  банках»;  

при оплате денежных документов за счет денежных средств  в кассе организации или с  расчетных и других счетов в кредитных  организациях –  

Д 50/3 «Денежные документы» – К 50/1 «Касса организации», 51, 55;  

при получении денежных средств в результате погашения  дебиторской задолженности покупателями и заказчиками, подотчетными лицами, учредителями, разными дебиторами и  отдельными структурными подразделениями  организации – 

Д 50/1 «Касса организации» – К 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками», 71, 75, 76, 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;  

при получении денежных средств в результате предоставленных  кредитов и займов –  

Д 50/1 «Касса организации» – К 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам», 67;  

при получении в  кассу организации вкладов от участников

 простого товарищества  в уставный капитал, средств  целевого назначения, используемых  в качестве источников финансирования  конкретных мероприятий, –  

Д 50/1 «Касса организации» – К 80, 86 «Целевое финансирование»;  

при получении в  кассу организации выручки от продажи товаров, работ и услуг, а также при отражении операционных и внереализационных доходов, при  оприходовании излишков денежных средств, выявленных при их инвентаризации –  

Д 50/1 «Касса организации» К 90/1 «Выручка», 91/1 «Прочие доходы», 99.  

Расходование денежных средств и денежных документов из кассы оформляются бухгалтерскими записями:  

при сдаче на расчетные  и другие счета в банках выручки  от продажи продукции и товаров; взносе своевременно неполученной заработной платы работниками организации, а также сверхлимитной денежной наличности, образовавшейся в результате различных хозяйственных операций –  

Д 51, 52, 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в  пути» – К 50/1 «Касса организации», 50/2 «Операционная касса»;  

при осуществлении  расчетных операций, следствием которых  является прекращение обязательств организации. К таким операциям  относятся погашение кредиторской задолженности поставщикам и  подрядчикам; кредитным организациям и другим заимодавцам по краткосрочным  кредитам и займам; по налогам и  сборам в бюджеты всех уровней; по страховым взносам в государственные  внебюджетные фонды; по заработной плате  персоналу предприятия; разным кредиторам; структурным подразделениям предприятия  –  

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 67, 68 «Расчеты по налогам  и сборам», 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению», 70, 76, 79 «Внутрихозяйственные расчеты»  

– К 50/1 «Касса организации»;  

при осуществлении  расчетных операций, следствием которых  является возникновение дебиторской  задолженности (выдача авансов и  предварительная оплата поставщикам  и подрядчикам; выдача предоставленного работнику организации займа  на индивидуальное и кооперативное  жилищное строительство и другие цели; недостача денежных средств, выявленная в результате инвентаризации кассы) –  

Д 60; 70 «Расчеты с  персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – 

К 50 «Касса»;  

при расходовании денежных средств по прочим операциям (выплата  начисленных сумм доходов от участия  в организации учредителям (кроме  работников организации); возврат имущества  участникам простого товарищества в  связи с прекращением его деятельности; выкуп акционерным обществом  акций, принадлежащих акционерам; списание потерь денежных средств в кассе, возникших в связи с чрезвычайными  обстоятельствами хозяйственной деятельности) –  

Д 75/2 «Расчеты по выплате  доходов», 80, 81 «Собственные акции (доли)», 99 «Прибыли и убытки» – 

К 50 «Касса».  

Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной  валюте ведется в общем порядке  установленном Центральным банком Российской Федерации. Материально  ответственным лицом, ответственным  за учет отражение движения валюты, является кассир. С ним заключается  договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливается лимит в иностранных  валютах. Организации получают валютные средства для оплаты служебных командировочных  расходов. 

Выплата, расходование валюты на другие цели запрещается (исключение из общего порядка предусмотрено  только для туристических фирм).  

Для учета операций с наличной иностранной валютой  открывают отдельную кассовую книгу, так как согласно порядку ведения  кассовых операций в Российской Федерации  каждая организация может вести  только одну кассовую книгу.  

Прием наличной валюты и ее выдача из кассы осуществляются по правильно оформленным приходным  и расходным ордерам по видам  валют. Отчет движения валюты должен вестись в рублях на основании  пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Датой совершения кассовых операций с иностранной валютой считается дата оприходования или выдачи денежных знаков из  организации.  

Учет движения наличной валюты ведут в двух оценках: валюте и в рублях. Определение курсовых разниц может проводиться в течение  месяца по мере изменения курса иностранных  валют либо в общем порядке  на даты поступления или выбытия  валюты.  

Отдельного бухгалтерского счета для учета поступления  расходования валюты не предусмотрено, поэтому к счету «Касса» открывают  самостоятельный субсчет «Касса в иностранной валюте»  

При наличии иностранной  валюты в кассе организации может  изменяться курс валюты и возникает  необходимость пересчета валюты по изменившемуся курсу с определением курсовой разницы. Отражение курсовой разницы можно оформить бухгалтерской  справкой. В случаях роста курса  валюты кассир на основании бухгалтерской  справки делает запись в кассовой книге в графе «Приход», а при  падении курса – в графе  «Расход» (бухгалтерские справки  прикладываются к отчету кассира  вместе с другими оправдательными  документами). На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются:  

при росте курса  валюты – Д-т 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте» К-т 91 «Прочие  доходы и расходы».  

При падении курса  валюты – Д-т 91 «Прочие доходы и  расходы» К-т 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте».  

Но можно избежать отражения в бухгалтерском учете  операций по пересчету валюты в кассовой книге. Такого отражения не будет, если выдавать валюту подотчетным лицам  в день ее получения из банка и  сдавать в банк в день ее возврата в кассу организации.  

2.4. УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ  ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА РАСЧЕТНЫХ  СЧЕТАХ 

Свои денежные расчеты  со сторонними предприятиями и учреждениями организации, как правило, осуществляют в виде безналичных платежей. Безналичные  расчеты осуществляются через кредитные  организации или ЦБ РФ по счетам, открытым на основании договора банковского  счета или договора корреспондентского счета (субсчета), если иное не установлено  законодательством. 

Банки открывают  организациям расчетные, текущие, валютные и другие счета. 

Расчетный счет - это  счет, открытый в банке и предназначенный  для хранения рублевых средств организации  и проведения безналичных расчетов с другими юридическими и физическими  лицами. Расчетный счет является основным счетом организации, через который  без ограничений осуществляются все денежные расчеты. Законодательно количество расчетных счетов не ограничено.