Учет движения денежных средств

9 Сменялись ли кассиры в организации в проверяемом периоде Нет 

Да 

10 Была пи проведена ревизия при смене кассира Нет 

Да Акт ревизии кассы

11 Назначена ли приказом руководителя организации комиссия для производства ревизии кассы Нет 

Да Приказ о назначении комиссии по ревизии кассы

12 Соблюдались ли установленные сроки внезапной ревизии кассы Нет 

Да Акт внезапных ревизий кассы

13 Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности Нет 

Да Договоры о полной материальной ответственности с кассирами

14 Производит ли организация реализацию готовой продукции, товаров, работ, услуг населению за наличные Нет 

Да 

15 Имеются ли в организации ККМ Нет 

Да Договоры о полной материальной ответственности с кассирами

16 Зарегистрирован ли ККМ в налоговых органах Нет 

Да Карточки регистрации ККМ в налоговых органах

17 Имеет ли организация договор с каким-либо центром технического обслуживания и ремонта ККМ Нет 

Да Договор с центром технического обслуживания и ремонта

18 Ведется ли в организации кассовая книга Нет 

Да Кассовая книга

19 Получают ли сотрудники организации деньги от сторонних организаций по доверенности Нет 

Да ККМ                                                     

20 Ведется пи журнал выданных доверенностей Нет 

Да Журчал учета выданных доверенностей

21 Ведется пи журнал регистрации платежных ведомостей Нет 

Да Журнал регистрации платежных ведомостей

22 Имеется ли в организации список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хоз. нужды, утвержденный приказом по организации Нет 

Да Список лиц, которым разрешено вы давать деньги на хоз. нужды

23 При выдаче денег на хоз. нужды устанавливается ли срок, на который они выдаются Нет  
 
 

При проверке кассовых операций аудитор использует все  методы получения аудиторских доказательств, чтобы составить свое мнение о  постановке бухгалтерского учета на данном предприятии, достоверности  и объективности учетных данных, эффективности системы внутреннего  аудита. Основными методами сбора  аудиторских доказательств являются: 

- участие в инвентаризации; 

- наблюдение за  выполнением хозяйственных или  бухгалтерских операций; 

- устный опрос; 

- получение письменных  подтверждений; 

- проверка документов; 

- проверка арифметических  расчетов. 

Приступая к проверке кассовых операций, следует проверить  правильность их документального оформления, при этом обращают внимание на полноту  заполнения реквизитов приходных и  расходных документов; обязательную регистрацию приходных и расходных  ордеров, платежных ведомостей и  др.; наличие подписей ответственных  лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток  и т.п. - для этого следует изучить  отчеты кассира и все приложенные  к ним первичные документы. Практика проверок показывает, что во многих организациях кассовые документы составляются некачественно, часто в приходных  и расходных ордерах отсутствуют  подписи ответственных лиц, а  также подписи лиц, получивших денежные средства. Такие документы считаются  недействительными, а проведенные  по ним операции необоснованными. Все  выявленные нарушения аудитор обязан отражать в своих рабочих документах и сообщать главному бухгалтеру предприятия  с целью принятия оперативных  мер по их устранению. 

Далее следует проверить  законность совершения кассовых операций и их соответствие требованиям нормативных  документов. Для этого аудитор  выясняет, какими нормативными документами  пользуется бухгалтер данного участка, кому он подотчетен и кто его проверяет. Особое внимание уделяется при этом наличию на предприятии Положения  об инвентаризациях, графика проведения плановых ревизий кассы, приказов о  назначении инвентаризационных комиссий, приказов о проведении внезапных  ревизий кассы, договоров о полной материальной ответственности кассиров и т.п. 

Затем аудиторы анализируют  полноту, своевременность и правильность оприходования денежной наличности (поступлений из банка, возврата подотчетных  сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных доходов). Поступление денежных средств из банка в кассу предприятия проверяется путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Контроль поступления и оприходования выручки производится путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов проверяется по приходным кассовым ордерам. При проверке отражения в учете операционных и внереализационных доходов, аудиторам следует учитывать, что они должны подтверждаться соответствующими договорами, актами, справками. 

Проверяя расходование наличных денег из кассы, аудиторы обращают внимание на юридическую обоснованность выдачи денег (наличие приказов на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств  на представительские расходы, доверенностей  от сторонних предприятий и организаций, исполнительных листов и др.). Устанавливается  также целевое использование  средств, полученных из банка по чеку (на зарплату, на выдачу различных пособий, на командировочные, хозяйственные, представительские  расходы и др.), и соблюдение лимита кассы. 

При проверке обоснованности выделения НДС в приходных  и расходных кассовых документах следует также установить выделение  сумм НДС в расчетных документах и правильность его от­ражения в  учете. 

Контролируя соблюдение порядка осуществления кассовых операций и их отражение в учете  целесообразно применить метод  взаимного контроля, при котором  сравнивают отражение одной кассовой операции в различных учетных  регистрах (по корреспондирующим счетам). Например, поступление денежных средств, отраженное в ведомости №1 по дебету счета 50, сопоставляют с данными  журналов-ордеров № 2,7, учетными регистрами по счетам 62, 76, 90,91 и др. Эти суммы  должны совпадать. 

В ходе проверки выясняется также соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между  юридическими лицами, а также соблюдение лимита остатка кассы, установленного банком. Следует установить причины  наличия превышения остатков над  лимитом, так как оно допускается  лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы  работникам предприятия. В остальных  случаях несоблюдение лимита остатка  кассовой наличности расценивается  как нарушение порядка ведения  кассовых операций. 

При проверке обязательно  контролируют правильность указанной  в учетных регистрах по счету 50 «Касса» корреспонденции счетов, подсчета оборотов и остатков по данному  счету. Для этого сверяют данные кассовой книги, отчета кассира и  учетного регистра за соответствующий  месяц проверяемого периода по датам. 

По желанию аудитора или директора предприятия можно  провести инвентаризацию. Инвентаризация должна проходить в присутствии  кассира и главного бухгалтера. Кассир должен составить кассовый отчет. При  инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ о назначении кассира; заключен ли с кассиром договор о  полной индивидуальной материальной ответственности  установленной формы; соответствует  ли помещение кассы рекомендациям  по обеспечению сохранности денежных средств, по оснащенности техническими средствами пожарно-охранной сигнализации, имеется ли для хранения денежных средств и других ценностей сейф; соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа и порядок регистрации  контрольно-кассовых машин в налоговых  органах, имеются ли акты периодических  внезапных проверок кассы, созданы  ли условия, необходимые для обеспечения  сохранности денежных средств при  доставке их из банка и при сдаче  в банк. 

В ходе инвентаризации аудитор устанавливает правильность оформления приходных и расходных  кассовых ордеров, кассовой книги, журнала  регистрации приходных и расходных  кассовых ордеров; наличие подписей в получении денег (для чего выборочно  проверяют подписи в расходных  ордерах и ведомостях на соответствие); соответствие фамилий в платежных  ведомостях фамилиям в других документах; наличие или отсутствие штампов  на кассовых документах (получено, оплачено); правильность ведения кассовой книги  и остатков денег по ней; правильность выдачи денег по доверенностям; соблюдается  ли лимит хранения наличных денег  в кассе. 

Результаты инвентаризации наличных денежных средств и других ценностей в кассе аудитор  оформляет актом типовой формы  № инв.-15, который кроме аудитора подписывают кассир и главный  бухгалтер проверяемого предприятия. Этот акт является письменным аудиторским  доказательством. 

В условиях автоматизированного  ведения кассовой книги аудитором  должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки  кассовых документов. Вопросам аудита в условиях компьютерной обработки  данных (КОД) посвящено несколько  правил аудиторской деятельности. В  условиях КОД аудит может проводиться  с использованием автоматизированных процедур. Следует помнить, что в  договоре на аудиторские услуги предусматривается  согласие экономического субъекта на использование его базы данных. 

В стандарте «Аудит в условиях компьютерной обработки  данных» перечислены вопросы, которые  аудитор должен отразить в своих  рабочих документах, в частности: организационная форма обработки  данных; форма бухгалтерского учета; участки учета, функционирующие  в системе КОД; как передаются данные; как ведется обработка  учетных данных (локально или с  помощью сетей); как обеспечивается хранение данных и их архивирование. Как свидетельствует опыт аудиторских  проверок, наиболее распространенными  ошибками, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются следующие: 

- отсутствие первичных  кассовых документов или оформление  их с нарушением установленных  требований; 

- неоприходование  и присвоение поступивших денежных  средств; 

- излишнее списание  денег по кассе с повторным  использованием одних и тех  же документов или подложных  документов; 

- несоблюдение установленного  лимита расчетов наличными деньгами  между юридическими лицами; 

- осуществление расчетов  с населением за готовую продукцию,  товары, услуги без применения  контрольно-кассовых машин; 

- некорректное отражение  кассовых операций в учетных  регистрах; 

- арифметические  ошибки при подсчете оборотов  и остатков в учетных регистрах  при ручном ведении учета; 

- формальное проведение  инвентаризаций кассы. 

4.3. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ  ПО ДВИЖЕНИЮ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ  НА РАСЧЕТНОМ И СПЕЦИАЛЬНЫХ  СЧЕТАХ В БАНКАХ 

При аудиторской  проверке банковских операций особое внимание обращается на соблюдение действующего законодательства при их осуществлении. В соответствии с которым организации  обязаны хранить свои денежные средства (сверх наличного лимита) в обслуживающих  учреждениях банков. Расчеты с  учреждениями банка возникают в  связи с хранением денежных средств  на расчетном, текущем и других счетах, получение краткосрочных и долгосрочных ссуд, их погашением и переоформлением, претензиями к банку по ошибочным  записям на счетах. Расчеты через  учреждения банков между организациями  осуществляются по безналичным формам расчета. 

Порядок открытия и  режим банковских счетов, а также  осуществления операций, связанных  с безналичными расчетами, регулируются специальными инструктивными указаниями Центрального банка России. 

Самостоятельное регулирование  банковских операций не допускается, и  поэтому большого внимания требует  проверка этих операций последовательно, согласно соответствующему разделу  аудиторской программы. Данный раздел аудиторской программы должен включать: 

- установление наличия  расчетных, текущих, валютных  и прочих счетов организации  в банках (в каких учреждениях  банка открыты эти счета); 

- проверку законности  совершаемых по банковским счетам  хозяйственных операций, правильности  их документального оформления; 

- проверку полноты  и своевременности оприходования  поступивших на счета денежных  средств; 

- проверку полноты  и своевременности оплаченных  средств по предъявленным счетам; 

- проверку своевременности  перечисления налогов в бюджет  и обязательных платежей во  внебюджетные фонды; 

- проверку полученных  в банке средств и оприходованных  в кассу, а также целевого  использования этих средств;