Учет движения денежных средств

- определение платежеспособности  организации и причин просрочек  расчетов с разными кредиторами,  в том числе с банками по  ссудам и бюджетом по налогам; 

- проверку соответствия  по каждому безналичному расчету  с организациями их договорным  взаимоотношениям; 

- контроль достоверности  и экономической целесообразности  проведения отдельных банковских  операций; 

- проверку соответствия  данных о наличии и движении  денежных средств, отраженных  в документах и записях; 

- проверку правильности  корреспонденции счетов по банковским  операциям. 

Источниками информации для аудирования данных вопросов являются: договоры с юридическими и физическими лицами исполнительные листы и претензионные иски; выписки  банка с приложенными к ним  денежно-расчетными документами; Главная  книга; листки расшифровки, журналы-ордера №1, 2, 3, ведомость №1, 2 журнально-ордерной формы учета или машинограммы оборотов по соответствующим счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»  и 55 «Специальные счета в банках»  и др. 

Наиболее полно  выявляется соблюдение действующего законодательства при совершении банковских операций в ходе документальной проверки. Однако до начала документальной проверки целесообразно  еще раз оценить состояние  внутреннего контроля и системы  учета банковских операций, а уже  потом решить, каким способом их проверять — сплошным или выборочным. Это можно сделать путем устного  или письменного тестирования (табл. 14). Данный вариант вопросника рекомендован к применению Р.А. Алборовым. Из данных вопросника аудитор делает вывод  о состоянии системы бухгалтерского учета и внутреннего аудита банковских операций и определяет основные направления  и методы проверки. 

Таблица 14 – Вопросник  тестов контроля банковских операций№ Направления и вопросы контроля Ответы

Нет ответа Да Нет Примечание 

1 

2 

3 

4 

Условия  

Открыты ли в других банках незарегистрированные счета?  

Заключен ли с  банком договор о банковском счете?  

Лишены ли доступа  к бланкам чеков, платежных поручений, не отвечающие за них лица?  

Запрещено ли подписывать  чистые чеки?  

X 

X 

X X  

5 

6 

7 

Подтверждение  

Проверяет ли главный  бухгалтер выписки банка, счета-фактуры, накладные?  

Проверяют ли внутренние аудиторы соответствие проведенных  операций договорным взаимоотношениям?  

Осуществляется ли ежемесячная сверка с банком и  подтверждение сальдо средств на счетах?  

X  

X X  

8 

9 

10 

11 

Полнота  

Нумеруются ли выписанные банковские документы?  

Регистрируются ли платежные документы в специальном  журнале?  

Отражается ли поступление  выручки от реализации продукции  на расчетный счет согласно учетной  политике?  

Обрабатываются ли и отражаются ежедневно выписки  банка в учете?  

X  

X 

X X  

12 

13 

Реальность  

Осуществляет ли банк контроль за соблюдением платежно-расчетной  дисциплины?  

Проверяют ли внутренние аудиторы подлинность банковских документов?  X X 

14 

Разрешение  

Подписываются ли банковские документы руководителем и главным  бухгалтером?  X  

15 

Точность  

Проверяют ли внутренние аудиторы точность отражения операций по оприходованию и списанию денег  на банковских счетах?   X 

16 Проверяет ли главный бухгалтер соответствие данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах и записях?  X  

17 

Классификация  

Разработан ли примерный  проект отражения банковских операций на счетах бухгалтерского учета?   X  

18  

19 

Учет  

Проверяет ли главный  бухгалтер своевременность и  правильность отражения данных выписок  банка в регистрах бухгалтерского учета?  

Верно ли отражаются в учете аккредитивы и расчеты  по чекам из лимитированных (нелимитированных) чековых книжек?  

X  

X  

20 

Периодизация  

Датируются ли платежные  документы в журнале регистрации  по дате, указанной в документе?  X   
 

Проверка проводится по всем счетам, открытым предприятием в банках, и прежде всего по расчетному счету. В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Это позволит выявить наиболее часто  встречающиеся операции и проверить  правильность бухгалтерских проводок. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для проверяемой организации. 

При аудите операций по расчетному счету аудитор также  проверяет: 

- порядок ведения  учетных регистров; 

- ведутся ли регистры  синтетического учета по каждому  расчетному счету, открытому в  банке, составляется ли сводный  регистр; 

- своевременность  отражения в регистрах синтетического  учета операций по движению  денежных средств на расчетном  счете; 

-  производятся  ли записи в учетные регистры  по каждой выписке банка. 

В начале проверки обязательно  сверяют остатки на счетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а также обороты и остатки  по счетам 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в  пути» в учетных регистрах  и в Главной книге. 

Аудит операций, совершенных  в отчетном периоде, осуществляется путем тщательного изучения выписок  банка с приложенными к ним  платежными документами. При этом банковские документы изучаются по существу, т.е. аудиторам следует установить: обоснованность всех перечислений с  расчетного счета (договора, расчеты  платежей и т.п.). Также аудиторам  следует изучить полноту и  своевременность оприходования  оплаченных товарно-материальных ценностей; достоверность документов на получение  ссуд или предоставление займов;  правильность и законность операций с аккредитивами, векселями и  др. Особое внимание следует уделить  выявлению случаев совершения незаконных банковских операций, т.е. операций,  осуществленных без договоров между  предприятиями или по бестоварным  счетам, а при проверке поступивших  на счета денежных средств устанавливается  правильность их учета и полнота  зачисления. Перечисленную покупателями выручку сверяют с записями в  учетных регистрах по счетам учета  реализации (90 «Продажи», 91 «Прочие  доходы и расходы») и по счетам учета  расчетов с покупателями и заказчиками (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Поступление денежных средств от прочих дебиторов (по договорам  аренды, простого товарищества, штрафных санкций и др.) проверяют по данным выписок и приложенным к ним  документам. Аудиторы должны проверить  наличие договоров, подтвердить  обоснованность и полноту зачисления денежных средств.  

В ходе проверки выясняют также правильность указания корреспонденции  счетов по зачислению денежных средств  на счета в банках, своевременность  выделения НДС по поступившим  сумам выручки, авансов и др. 

Аналогично осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов. Особое внимание обращают на своевременность и полноту  оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законность перечисления средств по счетам поставщиков  и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи-приемки выполненных  работ, накладными на материальные ценности и др.). 

Правильность корреспонденции  счетов по списанию денежных средств  с расчетного и других счетов проверяют  по данным учетных регистров по счетам 51 и 55. При этом уточняют правомер­ность отнесения на издержки отдельных  видов расходов. Средства, списанные  с расчетного и других счетов в  банках, не могут относиться непосредственно  на счета учета издержек (20, 26, 44 и  др.), предварительно они должны быть отражены на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, разными  дебиторами и кредиторами — 60 и 76. Исключения составляют отдельные рас­ходы по операционным, внереализационным  и чрезвычайным операциям, которые  сразу списываются на счет 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» по мере их оплаты. Поэтому  следует сначала убедиться, что  под видом текущих затрат предприятием не списаны расходы на капитальные  вложения, на научно-исследовательские  работы, на оплату социально-бытовых  и других услуг, которые должны финансироваться  за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. Для этого проводится сплошная проверка доку­ментов и взаимная сверка регистров учета по указанным счетам. Тем самым обеспечивается необходимая аналитичность учета и возможность контроля отдельных видов затрат. 

Особое внимание аудитор должен уделить операциям  по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком. 

Операции по счетам в банке могут быть приостановлены согласно ст. 76 Налогового кодекса РФ для обеспечения решения о  взыскании налога или сбора. Указанное  ограничение не распрос­траняется  на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским  законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Приостановление операций по счетам действует с момента получения  банком решения налогового органа о  приостановлении таких операций и до момента отмены этого решения. 

В ходе проверки устанавливают, предусмотрена ли договором банковского  счета выплата банком процентов  за пользование денежными средствами и как они отражаются в учете  организации (ежемесячно или по факту  зачисления процентов на расчетный  счет). Неправильное отражение причитающихся  процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым  санкциям. 

Кроме расчетных  счетов организации могут иметь  и прочие счета в банках, на которых  учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Открытие специальных  счетов в банках вызвано также  спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская  проверка проводится по каждому специальному счету в банке. 

Бухгалтерский учет операций, связанных с расчетами  по аккредитиву, по чекам, иным платежным  документам, ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». К нему могут  быть открыты следующие субсчета; 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др. В  зависимости от целевого предназначения денежных средств к счету 55 могут  быть открыты и другие субсчета, например: 

- для учета денежных  средств целевого финансирования; 

- для аккумулирования  средств на финансирование капитальных  вложений; 

- специальный карточный  счет в банке, предназначенный  для хранения денежных средств  при осуществлении расчетов с  пользованием банковских карт. 

Аудиторская проверка операций по специальным счетам проводится по общей методике, изложенной выше, при этом аудитору необходимо дополнительно  проверить: 

- правильность и  законность применения аккредитивной  формы расчетов; 

- соблюдение сроков  действия аккредитивов; 

- правильность документального  оформления операций, оплаченных  чеками из лимитированных и  не лимитированных чековых книжек; 

- наличие депозитных  сертификатов, приобретенных у банка  (если такие операции были); 

- полноту и правильность  документального оформления операций  по движению средств целевого  финансирования, поступивших от  родителей и из прочих источников  на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т. д.); 

- предоставлены ли  балансы и другие необходимые  документы от структурных подразделений,  выделенных на самостоятельный  баланс;