Учет движения денежных средств

Способ составления  сказывается и на содержании представляемой информации. Ни один из этих способов нигде  в мире не является единственно обязательным, однако такие организации, как Международный  комитет по стандартам бухгалтерского учета (стандарт № 7 - пересмотренный) и  Совет по стандартам бухгалтерского учета США (стандарт № 95), рекомендуют  использовать прямой метод составления  отчета о движении денежных средств, как более информативно насыщенный. 

Косвенный метод  составления отчета о движении денежных средств. В него включаются поступления  денежных средств, полученные в результате расчетов из отчетного баланса, отчета о прибылях и убытках. Только некоторые  потоки денежных средств показываются по фактическому объему: амортизационные  отчисления; поступления от реализации собственных акций, облигаций, получение  и выплата дивидендов, получение  и погашение кредитов и займов, капитальные вложения в основные фонды, нематериальные активы, финансовые вложения, прирост оборотных средств; реализация основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг. 

В отчете, составленным косвенным методом, концентрируется  информация о финансовых ресурсах организации, отражаются показатели, содержащиеся в смете доходов и расходов и поступающие в ее распоряжение после оплаты производства продукции  для совершения нового цикла воспроизводства. По нашему мнению, информация, содержащаяся в таком отчете, имеет самостоятельное  значение. В отчете приводятся данные, которых нет в форме, составленной прямым методом, но которые необходимы для понимания источников финансирования и других аспектов деятельности предприятия. 

Прямой метод составления  отчета. Поступления денежных средств  от покупателей и заказчиков отражаются в отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, полностью  в суммах, поступивших в кассу, на расчетный, валютный и иные счета  в банках. Денежные средства, выплаченные  поставщикам, подрядчикам, персоналу  предприятия из кассы, а также  с расчетного и иных счетов в банках, отражаются в суммах, реально оплаченных наличными деньгами и путем денежных перечислений. 

Несомненно, каждый метод составления отчета содержит необходимую пользователям информацию. Прямой метод отражает валовые потоки денег как платежных средств. Косвенный метод содержит данные о финансовых ресурсах предприятия, их движении в виде потоков денежных средств. Выбор метода составления  отчета о движении денежных средств  следует оставить на усмотрение управляющих  предприятием. 

В Российской Федерации  отчетность о движении денежных средств  представляется по форме № 4, которая  имеет некоторые отличия и  особенности по сравнению с упомянутыми  нами методами составления таких  отчетов по международным стандартам. Форма отчета о движении денежных средств приведена в Приложении. 

Движение денежных средств в отчетности отслеживается  только по движению рублевых и валютных средств без учета эквивалента  денежных средств в виде краткосрочных  быстроликвидных финансовых вложений. Приток и отток денежных средств  по операциям, связанным с приобретением  и продажей краткосрочных ценных бумаг и свободно конвертируемой валюты, отражается в отчетности. Отток  денежных средств на эти цели отражается по строке 250 «Прочие выплаты и  перечисления», приток денежных средств  от реализации краткосрочных ценных бумаг и свободно конвертируемой валюты - по строке 040 «Выручка от реализации иного имущества», а проценты - по строке 090 «Дивиденды, проценты по финансовым вложениям». 

Остаток денежных средств  определяется по балансу по общему остатку денежных средств на начало и конец года по строке 260. Отчетность по форме № 4 составляется прямым методом  с полным указанием всех оборотов. В отчетности отражаются даже внутренние обороты: наличные денежные средства, полученные из банка либо внесенные  в банк для зачисления на расчетный  счет организации, выданные под отчет  сотрудникам и т. п. Движение денежных средств, как и в международной  отчетности, отражается по трем направлениям деятельности организации: основной, инвестиционной и финансовой. Но эти данные приводятся, в том числе и не обобщают всех направлений притока и оттока денежных средств. Не предусмотрены  поступления от эмиссии собственных  акций, оплаты и поступления по штрафам, пеням и неустойкам, отток денежных средств на погашение кредитов и  займов, на приобретение нематериальных активов и капитальное строительство, на выкуп собственных акций у  акционеров и долей участников. По капитальным вложениям, например, предусмотрено  направление денежных средств на оплату долевого участия в строительстве. 

Отсутствующие показатели по притоку денежных средств отражаются по строке 110 «Прочие поступления», а по оттоку денежных средств - по строке 250 «Прочие выплаты, перечисления». Предприятия и организации имеют  право дополнять указанные строки (111, 112, 113 и далее либо 251, 252, 153 и  далее) для того, чтобы расшифровать наиболее существенные обороты. 

В отчетности о движении денежных средств по форме № 4, составленной прямым методом, не отражаются курсовые валютные разницы, так как найден оригинальный способ преодоления этой несообразности. В случае наличия  и движения денежных средств в  свободно конвертируемой иностранной  валюте составляется расчет притока  и оттока иностранной валюты каждого  вида. Данные каждого такого расчета  пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются  при заполнении соответствующих  показателей отчетности о движении денежных средств. 
 

4. АУДИТ ДВИЖЕНИЯ  ДЕНЕЖНЫХ СРЕАСТВ 

4.1. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ  ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИИ С ДЕНЕЖНЫМИ  СРЕДСТВАМИ 

Аудиторская проверка операций с денежными средствами предполагает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Если же аудитор  считает целесообразным проверить  движение денежных потоков организации, то объем проверки несколько увеличивается  за счет включения в него расчетных  операций, произведенных без использования  денежных средств, например, взаимозачеты. 

Основная цель аудиторской  проверки - формирование мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности по разделу  «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам. Для достижения данной цели необходимо установить законность, достоверность  и целесообразность совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность их отражения в учете  и отчетности. 

В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи: 

- ознакомление с  условиями хранения наличных  денег, ценных бумаг и других  денежных документов в кассе; 

- изучение фактического  порядка документального оформления  операций по приходу и расходу  денежных средств, ведения Кассовой  книги, учета кассовых операций; 

- проверка соблюдения  кассовой дисциплины (своевременности  и полноты оприходования наличных  денег в кассе и возврат,  в банк сверхлимитных остатков  денежных средств, установленных  правил расчетов наличными деньгами  с юридическими лицами, порядка  выдачи и возврата в кассу  подотчетных сумм целевого использования,  полученных из банка по чекам  денежных средств (в том числе  валютных) и др.); 

- установление количества  открытых в банках рублевых  и валютных счетов, определение  законности и целесообразности  операций по поступлению и  списанию средств с банковских  счетов предприятия (в том числе  валютных), правильности их отражения  в учете; 

- проверка состояния  платежно-расчетной дисциплины. 

В процессе аудиторской  проверки операций с денежными средствами следует руководствоваться следующими нормативными документами: 

- Федеральный закон  «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального  закона от 23.07.98 г. № 123-ФЗ); 

- Федеральный закон  «Об аудиторской деятельности»  от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (с  изменениями от 14 декабря 2001 г.); 

- Закон РФ «О  применении контрольно-кассовых  машин при осуществлении денежных  расчетов с населением» от 18 июня 1993 г. № 52154. 

- Федеральный закон  «О внесении изменений в некоторые  законодательные акты РФ, затрагивающие  вопросы валютного регулирования»  от 8 августа 2001 г. № 130-ФЗ; 

- Постановление Правительства  РФ «Об утверждении федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности»,  утвержденное 23 сентября 2002 г. №  696; 

- Положение по  ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденное  Приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г.  № 34н (в ред. Приказа МФ  РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н); 

-  Положение по  бухгалтерскому учету «Учет активов  и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте»  (ПБУ 2000), утвержденное Приказом  МФ РФ от 10 января 2000 г. №2н;  

- Положение «О  безналичных расчетах в Российской  Федерации» утв. ЦБ РФ 3 октября  2002 г. № 2-П; 

- План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  предприятий и Инструкция по  его применению, утвержденные Приказом  МФ РФ от 31 октября 2000 г. №  94н; 

- Порядок ведения  кассовых операций в Российской  Федерации, утвержденный Письмом  ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. №  18 (в ред. Письма ЦБ РФ от 26 февраля 1996 г. № 247); 

- Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденные  Приказом МФ РФ от 113 июня 1995 г.  № 49. 

Информационная база, используемая аудитором при проверке денежных операций, включает: 

• основные нормативные  документы, регулирующие порядок проведения кассовых, банковских и расчетных  операций, а также бухгалтерский  учет этих операций; 

• приказ об учетной  политике организации; 

• бухгалтерскую  отчетность - Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о движении денежных средств {ф. № 4); 

• налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте); 

• регистры синтетического учета денежных операций: журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 50, 51, 52, 55, 57; журналы регистрации приходных  и расходных кассовых ордеров, платежных  поручений; кассовую книгу; Главную  Книгу; 

• первичные документы, оформляющие операции с денежными  средствами - отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные  и расходные кассовые ордера, платежные  ведомости, квитанции и др.); чековые  денежные книжки; выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные  поручения, платежные требования-поручения, авизо) и др. 

По приказу об учетной политике аудитор знакомится: 

- с рабочим планом  счетов, используемых предприятием  отражения в учете операций  с денежными средствами; 

- применяемой формой  бухгалтерского учета и перечнем  регистров по учету денежных  средств; 

- документооборотом  (графиком документооборота) первичных  документов, связанных с учетом  денежных средств; 

- перечнем лиц,  которым предоставлено право  подписи денежных и расчетных  документов. 

Рассмотрим основные этапы проведения аудиторской проверки, операций с денежными средствами. 

1. Определение цели  и основных задач аудита, подборка  нормативных актов. 

2. Составление аудиторской  программы проверки денежных  средств. Возможный вариант программы  проверки приведен ниже (табл. 11). 

Таблица 11 – Программа  аудиторской проверки операций с  денежными средствами№ Перечень процедур Источники информации

А. Кассовые операции

1 Проведение внезапной проверки кассы (при необходимости) Кассовые документы, наличные денежные средства, кассовая книга, регистры по счету 50

2 Проверка оборотов и остатков, но счету 50 «Касса» и их соответствия данным Главной книги Кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счету 50, Главная книга