Шпаргалка по "Финансам"

При подготовке международной  отчетности необходимо учитывать требование отражать не только свершившиеся ФХД, но и возможные будущие негативные для бизнеса явления, например, расходы  по реструктуризации бизнеса или  обременительные контракты по прекращаемой деятельности, выплаты штрафных санкций  или выходных пенсионных пособий, резервы  под «плохих» дебиторов и выданные гарантии и поручительства.

 

49.  Учет прекращенной деятельности (МСФО (IFRS) 5).

Применение IFRS 5 в части прекращенной деятельности направлено на повышение информированности пользователей о финансовом состоянии предприятия, на достижение большей полезности предоставляемых им сведений.

Предприятие может одновременно заниматься различными видами деятельности, характеризующимися разными показателями прибыли, рентабельности, рисками, и  может осознанно действовать  в направлении прекращения деятельности не приносящих экономические выгоды подразделений или подразделений, работа которых должна быть свернута согласно стратегии фирмы. Ранее  данная информация не доводилась до пользователей  финансовой отчетности. После принятия ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» российские предприятия обязаны  выделять направления своей деятельности – проводить сегментирование  и раздельно представлять в финансовой отчетности сегменты, по которым продолжаются операции и которые находятся  в стадии прекращения.

Критерии признания компонента компании в качестве прекращаемой деятельности:

1) осуществляется продажа  компонента согласно единому  плану;

2) компонент является  отдельным крупным направлением  деятельности и совокупностью  операций, относящихся к единому  географическому району;

3)компонент поддается  операционному выделению и выделению  для целей финансовой отчетности.

Компания должна раскрыть информацию о прекращаемой деятельности после того, как произошло одно из следующих событий (события первоначального  раскрытия):

• заключено соглашение, имеющее обязательную силу, о продаже практически всех активов, относящихся к компоненту прекращаемой деятельности;
• советом директоров (или аналогичным органом) утвержден подробный план по прекращению деятельности компонента. информация о существовании плана распространена.

Отражение информации о прекращаемой деятельности производится с периода, в котором произошло событие  первоначального раскрытия, по период, когда завершаются операции по прекращаемой деятельности. Деятельность считается  завершенной после выполнения плана  по прекращению деятельности или  отказа от него. Предприятие обязано  предоставить описание компонента прекращаемой деятельности, его принадлежность к  хозяйственному или географическому  сегменту, указать дату и характер события первоначального раскрытия. В Российской практике отражение  аналогичных операций регулирует ПБУ 16/2002 – «Информация по прекращаемой деятельности».

IFRS 5 определяет правила раскрытия информации в финансовой отчетности по прекращаемым операциям. В соответствии с ПБУ 16/2002 организация сама устанавливает способ раскрытия информации в бухгалтерской отчетности. Российский стандарт предусматривает создание резерва для урегулирования обязательств, возникающих вследствие прекращения деятельности (увольнение работников, нарушение условий договора). Резерв может использоваться только для погашения обязательства, под которое он создавался.

Раскрытие информации осуществляется по каждому виду прекращаемой деятельности.

 

50.  Операционные сегменты (МСФО (IFRS) 8).

Содержит требования по предоставлению в годовой и промежуточной  фин.отчетности  инфу об операц.сегментах, связанных с ней раскрытиях по продуктам и услугам; основных покупателях.

Основной  принцип: Компания обязана раскрывать инфу, которая позволит пользователям фин.отчетности оценить характер и фин.последствия разных видов хоз.деятельности, которые ведет компания, и экон.условия, в которых она работает. 

Этот стандарт применим к  отдельной или консолидир.фин.отчетности компании, чьи долговые или долевые инструменты торгуются на бирже или планируются к выпуску для получения котировки на бирже.

Операционный  сегмент – это компонент компании,

- занимающийся хоз.деятельностью, в связи с которой он может иметь доходы и нести расходы;

- чьи операц.результаты регулярно анализируются руководителем, принимающим операц.решения, касающиеся распределения ресурсов на сегмент и оценку результатов его деятельности;

- по которому имеется  обособленная фин.инфа.

В стандарте вводится понятие  «единоличный или коллегиальный  исполн.орган компании», который по сути является лицом, принимающим операц.решения. Он распределяет ресурсы и осуществляет контроль за результатами деятельности предприятия.

Компаниям необходимо раскрывать основы измерения показателей: прибыли и убытков, активов, обяз-ств сегментов, отд.статей доходов или расходов, данные по кот-ым регулярно предостав-ся руководителю, принимающему операц.решения.

В отчетность необходимо включать инфу об отч.сегментах – это операц-ые сегменты или их объединения, которые отвечают определ.критериям: их объединение не противоречит основн.принципу; сегменты имеют схожие эконом.характеристики:

- характер продукции и  услуг; характер производ.процесса; класс потребителя продукции или услуг; методы распространения (продажи) продукции или услуг; характер регулирующей среды, например, отраслевого регулирования в банк-й, страх-й или коммун-й отраслях (если применимо).

По сегменту необходимо предоставить и раскрыть инфу, если он соответствует  одному из количест-х порогов:

- его ВР, как внешняя,  так и внутрисегментная, равна  или превышает 10% совокупной ВР (как внутренней так и внешней) всех операц. сегментов;

- абсолютная величина  прибыли или убытка сегмента  равна или превышает 10% большего  из (в абсолютных величинах): совокупной прибыли всех прибыльных сегментов, совокупного убытка всех убыточных сегментов.

- его активы равны/превышают  10% совок.активов всех операц. сегментов.

Если совокупная внешняя  ВР операц.сегментов, выделенных как отчетные, составляет менее 75% всей ВР компании, то компания должна выделять дополнит.операц.сегменты, которые будут становиться отчетными до тех пор, пока в суммарную ВР по отч.сегментам не попадет 75% ВР компании.

Если операц.сегмент начал отвечать количеств.порогам только в отч. году, сегментная инфа по нему должна быть предоставлена и в сопоставительном периоде. Исключением из данного требования может стать только отсутствие соответствующей информации и чрезмерные затраты на ее подготовку.

Предельное  кол-во сегментов –10. Если данное кол-во достигнуто, следует сделать вывод о том, что лимит практического смысла подготовки сегментной отчетности достигнут.

Раскрытие информации. За каждый период, в котором предоставлен отчет о П и У компании, она обязана раскрывать сегментную информацию:

1.Общая информация.

а) факторы, определившие идентификацию  сегментов, включая основу для определения  сегментов (например, решило ли руководство  организовать сегментацию вокруг продуктов  и услуг, географ.объектов, законод.среды)

б) виды продукции или  услуг, от которых каждый отч.сегмент получает свои доходы.

2.Инфа о прибыли  и убытках, активах и обязательствах.

ОПУ. Компания обязана предоставить оценку прибыли или убытка и суммарных активов по каждому отч.сегменту. Необходимо включить в отчетность оценку сегментных обяз-в, если она регулярно предоставляется руководителю, принимающему операц. решения.

Статьи  баланса. Компания должна раскрывать по каждому отч.сегменту позиции, помимо включаемых в отчет для руководителя:

- сумма инвестиций в  ассоциированные и совместные  компании, учтенные по методу  долевого участия;

- суммы поступлений долгосрочных  активов, кроме поступлений по  фин.инструментам, ОНА, активам пенсионных планов и активов по договорам страхования.

3.Оценка. Оценка суммы каждой включенной в сегмент отч.позиции дб оценкой, сообщаемой руководителю, принимающему решения для целей распределения ресурсов на сегменты и оценки результатов их деятельности.

4.Числовые сверки. Компания обязана предоставлять числовые сверки показателей:

- суммарной ВР отчетных  сегментов с выручкой по всей  компании;

- суммарной оценки прибыли  или убытка отчетных сегментов  с прибылью или убытком до  налогообложения и результата  прекращенной деятельности всей  компании.

- суммарных активов и  обяз-в отч.сегментов с активами и обяз-вами всей компании;

- суммарных данных по  другим существ.показателям по отч.сегментам с соответствующими показателями всей компании.

5.Пересчет ранее  предоставленной инфы. Если компания изменила структуру своей внутрен.организации, которая повлекла за собой изменение структуры ее отч.сегментов, инфа за предыд.периоды дб пересчитана.

6.  Инфа о  продуктах и услугах. Фин.отчетность должна подробно раскрывать информацию о ВР от внешних клиентов за каждый товар или услугу, о географ-х районах, в которых компания ведет деятельность, об основных клиентах (ВР от операций с которым составляет 10% и более от общей ВР) независимо от того, эта инфа используется руководством или нет.

 

МСФО (IFRS) 8 регламентирует представление компанией информации об операционных сегментах в годовой финансовой отчетности и в промежуточной финансовой отчетности. Он также устанавливает требования к раскрытию информации о связанных продукции и услугах, географических регионах и крупных клиентах.

Операционный  сегмент – это компонент компании:

(1) осуществляющий хозяйственную деятельность, которая позволяет получить выручку и предусматривает несение расходов (включая выручку и расходы, связанные с совершением операций с другими компонентами одной и той же компании);

(2) результаты деятельности  которого регулярно анализируются  ответственным лицом компании, принимающим  операционные решения, в целях  принятия решений о выделении  сегменту ресурсов и оценки  эффективности его деятельности;

3. по которому имеется отдельная финансовая информация.

Отчетные сегменты представляют собой операционные сегменты деятельности или агрегированные группы сегментов  деятельности, отвечающие определенным критериям.

Операционные сегменты –  это компоненты компании, по которым  имеется отдельная финансовая информация, регулярно рассматриваемая ответственным  лицом, принимающим операционные решения, при принятии решений о выделении  ресурсов и оценке результатов деятельности.

В целом, финансовая информация должна представляться на такой же основе, что и используемая внутри компании для оценки результатов  деятельности операционных сегментов  и принятии решений о выделении  им ресурсов.

Сфера применения

МСФО (IFRS) 8 применяется в отношении:

(1) отдельной или индивидуальной  финансовой отчетности компании;

(i) долговые или долевые  инструменты которой обращаются на публичном рынке (на национальной/зарубежной фондовой биржи или на рынке ценных бумаг, не котирующихся на обычных фондовых биржах в силу строгости правил котирования на них, в том числе на местном и региональном рынке);

(ii) которая представляет или в находится в процессе представления своей финансовой отчетности в комиссию по ценным бумагам или иной уполномоченный регулирующий орган с целью выпуска инструментов любого класса для обращения на публичном рынке;

(2) консолидированной финансовой  отчетности группы с материнской  компанией: 

(i) долговые или долевые  инструменты которой обращаются на публичном рынке (на национальной/зарубежной фондовой биржи или на рынке ценных бумаг, не котирующихся на обычных фондовых биржах в силу строгости правил котирования на них, в том числе на местном и региональном рынке);

2. которая представляет или в находится в процессе представления своей финансовой отчетности в комиссию по ценным бумагам или иной уполномоченный регулирующий орган с целью выпуска инструментов любого класса для обращения на публичном рынке;

Отчетные сегменты

Компания должна представлять отдельно информацию по каждому операционному  сегменту, который:

(1) был выделен или сформирован  в результате объединения двух  или более сегментов;

(2) превышает количественные  пороговые значения (см. ниже).

Критерии объединения 

Часто, если операционные сегменты в течение продолжительного времени  имеют схожие экономические характеристики, то они демонстрируют схожие финансовые результаты деятельности. Например, если два операционных сегмента имеют  схожие экономические характеристики в долгосрочной перспективе, можно  ожидать, что средние значения валовой  прибыли также будут схожими.

Два или более операционных сегментов могут быть объединены в единый операционный сегмент, если такое объединение соответствует  основному принципу МСФО (IFRS) 8: сегменты имеют схожие экономические характеристики, а также схожи по всем нижеприведенным факторам:

(1) характеру продукции  или услуг;

(2) характеру производственных  процессов; 

(3) виду или категории  клиентов их продукции или  услуг; 

(4) способам распространения  продукции или предоставления  услуг;

5. специфике нормативно-правовой базы (если это применимо), например, в области банковской, страховой деятельности, или коммунального хозяйства.