Шпаргалка по "Финансам"

справедливой  стоимостью приобретенной компанией и

справедливой  стоимостью отдельных идентифицируемых активов и обязательств

(что приводит к большей  величине гудвилла)

Гудвилл в новой редакции определяется как разница на дату приобретения между стоимостью любых инвестиций в бизнес, которыми покупатель владел до приобретения, уплаченным вознаграждением и приобретенными чистыми активами

Положительный гудвилл представляет собой платеж за экономические выгоды, не соотносимые ни с одним идентифицируемым активом

Признается как самостоятельный  внеоборотный актив

Не амортизируется

Обязательно проверяется  на предмет обесценения

Отрицательный гудвилл

• В чем причина выгодной цены:
• сделка под общим контролем?
• активы завышены, а/или обязательства занижены?
• цена покупки завышена?
• сделка есть часть более сложной операции?

Оценив указанные факторы, компания немедленно признает отрицательный  гудвилл в полном объеме как доход в отчете о совокупном доходе

Само понятие отрицательного гудвилла сейчас не используется.

Процедура консолидации

При составлении консолидированной  финансовой отчетности финансовые отчеты материнской и дочерних компаний собираются вместе строка за строкой  путем суммирования однотипных статей:

• доходов и расходов
• нераспределенной прибыли
• активов, заемных средств

Необходимо исключить  все межфирменные операции

Дата отчетности

Финансовые отчеты материнской  и дочерних компаний должны быть составлены на одну и ту же дату.

Когда финансовая отчетность, используемая при сведении, составлена на разные отчетные даты, необходимо произвести корректировки для учета воздействия  существенных операций или других событий, произошедших между этими датами и отчетной датой финансовой отчетности материнской компании

В любом случае разрыв между  отчетными датами не должен превышать трех месяцев

Учетная политика

Консолидированная финансовая отчетность должна составляться на основе единой учетной политики

Если использование единой учетной политики при подготовке сводной отчетности представляется нецелесообразным или невыполнимым, этот факт должен раскрываться с указанием  пропорциональных долей статей сводной  финансовой отчетности, к которым  применялась различная учетная  политика

Консолидация  сразу после приобретения

Исключить счета материнской  компании:

- Инвестиции в дочернюю  компанию 

- Счета капитала дочерней  компании

Исключить межфирменные счета  дебиторской и кредиторской задолженности

Определить неконтрольные  пакеты акций и отразить их в балансе  отдельно как часть консолидации

1. Акционерный капитал  группы - акционерный капитал материнской  компании 

2. Первоначальная стоимость  инвестиций удаляется. Она замещается

3. Активы и обязательства  представляют собой активы и  обязательства группы - сумма активов  и обязательств компаний (100% + 100%)

4. Учитывая долю материнской  компании Н в чистых активах  компании S, складывая 100% сумм статей  баланса компаний.

Консолидационные  корректировки

Основные корректировки

Обеспечивающие, чтобы баланс сходился:

• Гудвилл
• Доля неконтролирующих акционеров
• Нераспределенная прибыль группы

«Косметические корректировки»

• Внутригрупповые остатки
• Нераспределенная прибыль
• Запасы
• Передача внеоборотных активов

Внутригрупповые остатки

• При консолидации финансовое положение и результаты деятельности группы компаний показываются так, как если бы они были единой компанией
• Если члены одной группы осуществляют между собой хозяйственные операции, сумма дебиторской задолженности в отчетности одной из них будет уравниваться суммой кредиторской задолженности у другой.
• При объединении балансов в процессе консолидации эти суммы в финансовой отчетности группы взаимозачитываются

Нереализованная прибыль

1. При  продаже  товарно-материальных запасов

Если одна компания группы продает товарно-материальные запасы другой компании группы и при этом компания-покупатель не использует эти  запасы по состоянию на отчетную дату, то ситуация будет следующей:

- компания – продавец показывает в своей отчетности прибыль от продажи. С позиции отдельной компании – продавца это будет правильно. Однако, с точки зрения всей группы такая прибыль будет нереализованной;

- компания –  покупатель учитывает такие запасы по их стоимости для нее. С позиции отдельной компании – покупателя это будет правильно. Однако, включение этой стоимости в консолидированную отчетность приведет к появлению в отчетности суммы, не представляющей собой стоимость запасов для группы. В консолидированной финансовой отчетности, где группа рассматривается как единое предприятие, товарно-материальные запасы должны показываться по меньшей из двух сумм по себестоимости или чистой стоимости реализации для группы.

Если на конец отчетного  периода товарно-материальные запасы остаются у предприятия группы, то с позиции группы, как единого  предприятия, группа приобрела товарно-материальные запасы и владеет ими. Поэтому нужно сделать консолидационные корректировки:

- уменьшить стоимость  товарно-материальных запасов в  консолидированных балансе и отчете о прибылях и убытках;

- уменьшить нераспределенную  прибыль (так как, уменьшение суммы товарно-материальных запасов на конец отчетного периода приведет к снижению прибыли за год и, соответственно, к уменьшению суммы нераспределенной прибыли).   

2) При продаже  основных средств.  

Если одна компания группы продает основные средства другой компании группы, то в финансовой отчетности группы основные средства должны показываться по стоимости, по которой они  были бы показаны, если бы передачи не было.

Компания- продавец основных средств могла показать в своей отчетности прибыль (убыток) от реализации основных средств. Такую прибыль или убыток при консолидации нужно исключить.

Компания - покупатель включает такой актив по первоначальной стоимости для себя. Эта стоимость будет отличаться от первоначальной стоимости этого актива с точки зрения группы. Соответственно амортизационные отчисления, произведенные за год компанией-покупателем, будут отличаться от амортизационных отчислений, сделанных, если бы продажи актива не было. Поэтому необходимы следующие корректировки:

- уменьшить прибыль отчетного  года и балансовую стоимость  основного средства на сумму  нереализованной прибыли;

- откорректировать сумму  амортизации основного средства  исходя из его стоимости для  группы.

Консолидированный отчет о прибылях и убытках

Консолидированный отчет  о прибылях и убытках составляют исходя из тех же соображений, что  и консолидируемый баланс. Из консолидируемого отчета о прибылях и убытках исключают:

1) внутригрупповые операции, отраженные  как доход одной компании группы  и, расход другой;

2) процентные доходы и расходы,  относящиеся к компании группы;

3) нереализованная прибыль;

4) дивиденды дочерней компании  не включаются в консолидируемый  отчет о прибылях и убытках, а отражается только  дивиденды материнской компании.

Доля меньшинства рассчитывается на основе прибыли после налогов, но до дивидендов и включает часть нераспределенной прибыли, принадлежащей дочерней компании.

 

40.  Учет совместной деятельности (МСФО (IAS) 31).

IAS 31 «Участие в совместной деятельности»

Цель: Определить порядок учета участия в совместной деятельности независимо от ее структуры и юридической формы.

•  Применяется в отношении всех финансовых вложений, находящихся под совместным  контролем инвестора и другой стороны (сторон), за исключением тех случаев, когда инвестор является венчурным, взаимным или паевым инвестиционным фондом, и выбрал или обязан применять способ оценки таких финансовых вложений по справедливой стоимости через прибыли и убытки в соответствии с IAS 39.

•  Основной признак совместной деятельности — соглашение участников о совместном  контроле, зафиксированное в договоре. Совместная деятельность может быть классифицирована как «совместно контролируемые операции», «совместно контролируемые активы» или «совместно контролируемые предприятия». В зависимости от формы совместной деятельности применяются различные принципы учета.

•  Совместно контролируемые операции: участник совместной деятельности отражает в отдельной и консолидированной финансовой отчетности активы, которые он контролирует; расходы и обязательства, которые он несет; и свою долю в доходах от совместной деятельности.

•  Совместно контролируемые активы: участник совместной деятельности отражает в отдельной и консолидированной финансовой отчетности свою долю в совместно контролируемых активах; все обязательства, которые он принимает на себя, и свою долю в любых обязательствах, которые он несет совместно с другими участниками; доход от продажи или использования своей доли продукции, произведенной в результате совместной деятельности; свою долю в расходах, понесенных в результате совместной деятельности, и расходы, которые он принимает на себя в связи со своим участием в совместной деятельности.

•  Совместно контролируемые предприятия: разрешается использование одного из двух методов:

– метод пропорциональной консолидации: в отчете о финансовом положении участник совместной деятельности показывает свою долю в активах обязательствах совместно контролируемого предприятия; в отчете о совокупном доходе участник совместной деятельности отражает свою долю в доходах и расходах совместно  контролируемого предприятия; и

– метод долевого участия: описан в IAS 28.

•  Доли участия в совместно контролируемых предприятиях, классифицируемые как «предназначенные для продажи» в соответствии с IFRS 5, учитываются в соответствии с этим стандартом.

•  Даже если консолидированная отчетность не составляется (если у инвестора нет дочерних предприятий), для учета совместно контролируемых предприятий необходимо применять метод пропорциональной консолидации или метод долевого участия. Однако, в соответствии с IAS 27, в отдельной финансовой отчетности инвестора его участие в совместно контролируемых предприятиях должно учитываться либо по стоимости приобретения либо в соответствии с порядком учета финансовых вложений, установленным IAS 39.

•  При потере совместного контроля вложения переоцениваются по справедливой стоимости на соответствующую дату. При этом прибыль или убыток признается в отчете о прибылях и убытках. Впоследствии к оставшимся вложениям применяется IAS 28 или IAS 39 соответственно.

• В большинстве случаев участникам разрешено признавать пропорциональную долю прибыли или убытка по вкладам неденежных активов в совместно контролируемое предприятие, переданных в обмен на долю участия в нем.

 

41.  Учет  финансовых инструментов (МСФО (IAS) 32, 39).

Цель МСФО 32 – установить требования к представлению инф о фин инструментах (ФИ). Цель настоящего стандарта - установить принципы, в соответствии с которыми финансовые инструменты представляются в составе обязательств или капитала, а также производится взаимозачет финансовых активов и финансовых обязательств.

В сферу применения 32,39 входят все типы ФИ, за искл:

• Долей участия в дочерних и ассоциированных предприятиях, а также в совместной деят-ти
• Прав и обяз-в по условиям аренды
• Прав и обяз-в работодателей по пенсионным планам
• Прав и обяз-в, по договорам страхования
• Собственных долевых инструментов
• Возмещения по операциям объединения компаний