Шпаргалка по "Финансам"

Обязательными элементами контроля являются:

- наличие влияния на  объект инвестиций, возникающее  из прав, которые могут быть  как простыми (через права голоса), так и сложными (встроенными в  контрактные соглашения);

- возможность инвестора  влиять на выручку объекта  инвестиции, т.е. изменять ее;

- наличие права инвестора  на выручку;

- подверженность инвестора  риску владения объектом инвестиций

Материнская компания может не представлять КФО только в следующих случаях:

• МК сама является дочерней компанией другой организации и собственники этой организации информированы о том, что МК не будет представлять КФО и не возражают против этого;
• долговые или долевые инструменты МК не обращаются на открытом рынке, МК не направила и не находится в процессе эмиссии своих бумаг на открытом рынке

МК может исключить  ДК из КФО только по следующим основаниям

• контроль над ней носит изначально временный характер, так как она была приобретена исключительно для перепродажи в течение 12 месяцев с момента приобретения и руководство МК активно ведет поиск покупателя

Учет инвестиций в дочерние компании в отдельной  финансовой отчетности материнской  компании

• В отдельной финансовой отчетности материнской компании инвестиции в дочерние компании, включенные в финансовую отчетность могут быть учтены одним из следующих способов:

1. по фактической себестоимости (Cost Method)

2. как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи в соответствии с  МСФО 39

Метод учета по себестоимости - Cost Method:

отражение прибыли материнской  компании только от дивидендов

• Инвестиции учитываются по себестоимости и не меняются год от года
• В отчете о прибылях и убытках отражается лишь прибыль от полученных дивидендов
• Распределения, полученные сверх такой прибыли, уменьшают балансовую стоимость инвестиций.

 

38.  Инвестиции в ассоциированные предприятия (МСФО (IAS) 28).

Сфера применения. Стандарт применяется при учете инвестиций в ассоциированные предприятия. Тем не менее он не применяется в отношении инвестиций в ассоциированные предприятия, находящиеся у:

(a) организаций венчурного  финансирования;

(b) взаимных фондов и  подобных предприятий, стоимость паев которых связана с результатами инвестиций, которые при первоначальном признании классифицируются как оцениваемые по справедливой стоимости.

Определения. Ассоциированное предприятие - предприятие, на деятельность которого инвестор оказывает значительное влияние и которое не является ни дочерним предприятием, ни долей в совместной деятельности.

Метод долевого участия - метод учета, при котором инвестиции при первоначальном признании оцениваются по себестоимости, а затем их стоимость корректируется с учетом изменения доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций после приобретения. Прибыль или убыток инвестора включает долю инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций.

Совместный  контроль - обусловленное договором распределение контроля над экономической деятельностью; совместный контроль существует только тогда, когда стратегические финансовые и операционные решения требуют единогласного одобрения всеми участниками совместного предпринимательства.

Отдельная финансовая отчетность - составляемая материнским предприятием, инвестором ассоциированного предприятия или участником совместно контролируемого предприятия финансовая отчетность, в которой инвестиции учитываются на основе непосредственной доли в капитале, а не на основе представленных в отчетности финансовых результатов и чистых активов объектов инвестиций.

Значительное  влияние - право участвовать в принятии решений по вопросам финансовой и операционной политики объекта инвестиций, не являющееся контролем или совместным контролем над указанной политикой.

Дочернее  предприятие - предприятие, в том числе неакционерное предприятие, такое, как партнерство, которое контролируется другим предприятием, называемым материнским предприятием.

Значительное  влияние. Если инвестору прямо или косвенно (например, через дочерние предприятия) принадлежит >=20% прав голоса в отношении объекта инвестиций, то считается, что инвестор имеет значительное влияние, за исключением случаев, когда существуют убедительные доказательства обратного. И наоборот, < 20 % прав голоса то не имеет значительного влияния. Наличие крупного или контрольного пакета акций, принадлежащего другому инвестору, не обязательно исключает наличие у инвестора значительного влияния.

Наличие у инвестора значительного  влияния обычно подтверждается одним  или несколькими из следующих  фактов:

(a) представительство в  совете директоров или аналогичном  органе управления объектом инвестиций;

(b) участие в процессе  выработки политики, в том числе  участие в принятии решений  о выплате дивидендов или ином  распределении прибыли;

(c) наличие существенных  операций между инвестором и  объектом инвестиций;

(d) обмен руководящим персоналом;

(e) предоставление важной  технической информации.

Предприятие утрачивает значительное влияние на объект инвестиций при  утрате права участвовать в принятии решений по вопросам финансовой и  операционной политики этого объекта инвестиций.

Метод долевого участия. В соответствии с методом долевого участия инвестиции в ассоциированное предприятие первоначально признаются по себестоимости, а затем их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается за счет признания доли инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций после даты приобретения. Доля инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций признается в составе прибыли или убытка инвестора. Средства, полученные от объекта инвестиций в результате распределения прибыли, уменьшают балансовую стоимость инвестиций. Балансовая стоимость инвестиций также корректируется с целью отражения изменений в пропорциональной доле участия инвестора в объекте инвестиций, возникающих в связи с изменениями прочего совокупного дохода объекта инвестиций. Доля инвестора в этих изменениях признается в составе прочего совокупного дохода инвестора.

Применение  метода долевого участия. Инвестиции в ассоциированное предприятие должны учитываться по методу долевого участия, за исключением случаев, когда:

(a) инвестиции классифицируются  как предназначенные для продажи  (МСФО (IFRS) 5);

(b) применяется исключение, когда материнское предприятие, которое имеет инвестиции в ассоциированное предприятие, может не представлять консолидированную финансовую отчетность;

(c) верны все перечисленные  ниже положения:

(i) инвестор является дочерним  предприятием, находящимся в полной или частичной собственности другого предприятия, и при этом его прочие собственники, в том числе и те, которые в других случаях не имели бы права голоса, были проинформированы о том, что инвестор не применяет метод долевого участия, и не возражают против этого;

(ii) долговые или долевые инструменты инвестора не обращаются на открытом рынке;

(iii) инвестор не представлял свою финансовую отчетность и не находится в процессе представления своей финансовой отчетности в комиссию по ценным бумагам или иной регулирующий орган в целях размещения любого вида инструментов на открытом рынке;

(iv) конечное или промежуточное материнское предприятие инвестора составляет консолидированную фин. отчетность, находящуюся в публичном доступе, в соответствии с требованиями МСФО.

Инвестор должен прекратить использование метода долевого участия  с момента утраты значительного  влияния на ассоциированное предприятие, и должен оценивать по справедливой стоимости любые инвестиции, сохранившиеся в бывшем ассоциированном предприятии. Инвестор должен признавать в составе прибыли или убытка любую разницу между:

(a) справедливой стоимостью  любых сохранившихся инвестиций  и любых доходов от выбытия  части инвестиций в ассоциированное  предприятие; и

(b) балансовой стоимостью  инвестиций на дату потери  значительного влияния.

Когда предприятие перестает  быть ассоциированным, справедливая стоимость  инвестиций на указанную дату должна расцениваться как их справедливая стоимость при первоначальном признании  в качестве финансового актива.

Доля группы в ассоциированном  предприятии представляет собой  совокупную долю участия материнского предприятия и его дочерних предприятий  в этом ассоциированном предприятии. Если ассоциированное предприятие  имеет дочерние и ассоциированные  предприятия или участвует в  совместном предпринимательстве, прибыль  или убыток и чистые активы, используемые при применении метода долевого участия, представляют собой прибыль или  убыток и чистые активы, признанные в финансовой отчетности ассоциированного предприятия.

Инвестиции в ассоциированное  предприятие учитываются по методу долевого участия, начиная с даты, когда указанное предприятие  становится ассоциированным. При приобретении инвестиций разница между себестоимостью инвестиций и долей инвестора  в чистой справедливой стоимости  идентифицируемых активов и обязательств ассоциированного предприятия учитываются  следующим образом:

(a) гудвил, относящийся к ассоциированному предприятию, включается в состав балансовой стоимости инвестиций. Амортизация этого гудвила не разрешена;

(b) сумма превышения доли  инвестора в чистой справедливой  стоимости идентифицируемых активов,  обязательств и условных обязательств  ассоциированного предприятия над  стоимостью инвестиций исключается  из состава балансовой стоимости  инвестиций и вместо этого  отражается в качестве дохода  при определении доли инвестора  в прибыли или убытке ассоциированного  предприятия за тот отчетный  период, в котором инвестиции  были приобретены.

Если ассоциированное  предприятие имеет в обращении  кумулятивные привилегированные акции, которыми владеют стороны, отличные от инвестора, и которые классифицируются как капитал, инвестор рассчитывает свою долю в прибылях или убытках  после корректировки на сумму  дивидендов по таким акциям, вне  зависимости от того, объявлены ли эти дивиденды к выплате.

Убытки  от обесценения. После применения метода долевого участия, включая признание убытков ассоциированного предприятия, инвестор применяет требования МСФО (IAS) 39 с целью определения необходимости признать какие-либо дополнительные убытки от обесценения в отношении чистых инвестиций в ассоциированное предприятие.

Инвестор применяет требования МСФО (IAS) 39 с целью определения  необходимости признать дополнительные убытки от обесценения в отношении  доли участия инвестора в ассоциированном  предприятии, которая не является частью чистых инвестиций, а также с целью  определения суммы таких убытков  от обесценения.

Гудвилл не подлежит отдельному тестированию на обесценение. Балансовая стоимость инвестиций, взятая в целом, тестируется на обесценение путем сопоставления их возмещаемой стоимости (представляющей собой наибольшее из двух значений: стоимость от использования или справедливую стоимость за вычетом расходов на продажу) с их балансовой стоимостью. Убыток от обесценения, признаваемый в таких обстоятельствах, не относится на какой-либо актив, включая гудвил, входящий в состав балансовой стоимости инвестиций в ассоциированное предприятие.

При определении стоимости  от использования инвестиций предприятие  оценивает:

(a) свою долю в приведенной  стоимости расчетных будущих  потоков денежных средств, которые,  как ожидается, будут генерированы  ассоциированным предприятием, включая  потоки денежных средств от  операций ассоциированного предприятия  и поступления от окончательного  выбытия инвестиций; или

(b) приведенную стоимость  расчетных будущих потоков денежных  средств в виде дивидендов, ожидаемых к получению от инвестиций и от окончательного выбытия инвестиций.

Возмещаемая стоимость инвестиций в ассоциированное предприятие  оценивается по каждому ассоциированному предприятию в отдельности, за исключением  случаев, когда ассоциированное  предприятие не генерирует поступления  денежных средств от своей деятельности, которые были бы в целом независимы от поступлений денежных средств  от прочих активов предприятия.

Отдельная финансовая отчетность. Инвестиции в ассоциированное предприятие должны отражаться в отдельной финансовой отчетности инвестора.