Шпаргалка по "Финансам"

IAS 40 «Инвестиции в недвижимость»

Цель: Установить порядок учета инвестиций в недвижимость и требования к раскрытию соответствующей информации.

•  Инвестиции в недвижимость представляют собой земельные участки и/или здания (части зданий), используемые (на праве собственности или по договору финансовой аренды) для получения арендной платы и/или прироста капитала.

•  Стандарт не применяется в отношении объектов недвижимости, занятых собственником, объектов, находящихся на стадии строительства с целью продажи третьим сторонам, объектов, предназначенных для продажи в ходе обычной деятельности или сданных в финансовую аренду.

•  Недвижимость смешанного использования (частично используется владельцем и частично предназначена для аренды или прироста капитала) должна учитываться раздельно в соответствии с характером использования частей объекта.

•  Инвестиционная недвижимость первоначально учитывается по стоимости приобретения. Транзакционные издержки включаются в первоначальную оценку.

•  Для последующей оценки предприятие вправе выбрать вариант учета по справедливой стоимости или стоимости приобретения:

– учет по справедливой стоимости: инвестиции в недвижимость оцениваются по справедливой стоимости с отражением изменений в отчете о прибылях и убытках; или

– учет по стоимости приобретения: инвестиции в недвижимость оцениваются по амортизированной стоимости за вычетом накопленных убытков от обесценения, если не классифицируются как долгосрочный актив, предназначенный для продажи, в соответствии с IFRS 5. Информация о справедливой стоимости инвестиций в недвижимость должна, тем не менее, быть раскрыта в пояснениях к отчетности.

•  Выбранный вариант учета должен применяться последовательно в отношении всех объектов инвестиций в недвижимость.

•  Если предприятие выбрало метод учета по справедливой стоимости, но на момент приобретения конкретного объекта становится ясно, что предприятие не сможет регулярно оценивать справедливую стоимость, то учет такого объекта осуществляется по стоимости приобретения, причем предприятие обязано применять данный вариант до момента выбытия соответствующего объекта.

•  Переход с одного варианта учета на другой разрешается, если это позволит улучшить представление информации (что маловероятно в случае перехода от учета по справедливой стоимости к учету по стоимости приобретения).

•  Права арендатора по договору операционной аренды могут рассматриваться как инвестиции в недвижимость при условии, что арендатор применяет вариант учета по справедливой стоимости в соответствии с IAS 40. В этом случае арендатор ведет учет операционной аренды, как если бы это была финансовая аренда.

 

47.  Учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции (МСФО (IAS) 41).

Цель

Целью настоящего стандарта  является установление порядка учета  и раскрытия информации применительно  к сельскохозяйственной деятельности.

Сфера применения

Настоящий стандарт должен применяться для учета следующих  объектов в случае, если они связаны  с сельскохозяйственной деятельностью:

(a) биологических активов  (БА);

(b) сельскохозяйственной  продукции в момент ее сбора;  и

(c) государственных субсидий, относящихся к БА, учитываемым по справедливой стоимости

Настоящий стандарт не применяется  к:

(a) земле сельскохозяйственного  назначения 

(b) нематериальным активам,  связанным с сельскохозяйственной  деятельностью 

Определения

Сельскохозяйственная деятельность – осуществляемое предприятием управление

биотрансформацией и сбором биологических активов в целях их продажи или переработки в сельскохозяйственную продукцию или производства дополнительных биологических активов.

Сельскохозяйственная продукция  – продукция, полученная от (собранная с) биологических активов предприятия.

Биологический актив – живущее животное или растение.

Сбор сельскохозяйственной продукции – отделение продукции от биологического актива или прекращение жизнедеятельности биологического актива.

Справедливая стоимость  – сумма, на которую может быть обменен актив, или в которой  может быть исполнено обязательство, в результате осуществления сделки между хорошо

осведомленными, независимыми сторонами, желающими совершить  такую сделку.

Признание и оценка

Предприятию следует признать биологический актив или сельскохозяйственную продукцию только тогда, когда:

(a) данное предприятие  контролирует актив в результате  прошлых событий;

(b) существует высокая  вероятность получения предприятием  будущих экономических выгод,  связанных с данным активом;  и

(c) справедливую стоимость  или фактическую стоимость актива  можно надежно оценить.

 В момент первоначального  признания и на конец каждого  отчетного периода биологический  актив должен оцениваться по  справедливой стоимости за вычетом  расходов на продажу, кроме  случая, когда справедливую стоимость  нельзя надежно оценить. Сельскохозяйственная  продукция, полученная от биологических активов предприятия, должна оцениваться по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, определяемых в момент получения продукции. Полученная в результате такой оценки величина является себестоимостью на ту дату, когда начинает применяться МСФО (IAS) 2 «Запасы» или иной применимый стандарт.

Если для биологического актива или сельскохозяйственной продукции  в их текущем состоянии и местоположении существует активный рынок, то установленная  на таком рынке цена является подходящей базой для определения справедливой стоимости данного актива.  При  отсутствии активного рынка, предприятие  для определения справедливой стоимости  использует один или несколько из нижеуказанных показателей:

(a) цену последней сделки  на рынке при условии, что  в период между датой совершения  сделки и концом отчетного  периода не произошло существенных  изменений хозяйственных условий;

(b) рыночные цены на  подобные активы, скорректированные  с учетом отличий; и

(c) соответствующие отраслевые  показатели, например, стоимость садовых  насаждений в расчете на один  экспортный лоток, бушель или  гектар, и стоимость крупного  рогатого скота в расчете на  килограмм мяса.

При некоторых обстоятельствах  рыночные цены или стоимостные показатели для биологического актива в его  текущем состоянии могут отсутствовать. В таких обстоятельствах для  определения справедливой стоимости  актива предприятие рассчитывает приведенную  стоимость чистых потоков денежных средств, ожидаемых от этого актива, путем их дисконтирования по ставке текущего рынка. Расчет приведенной  стоимости ожидаемых чистых потоков  денежных средств производится для определения справедливой стоимости биологического актива с учетом его настоящего места расположения и текущего состояния. Предприятие учитывает эти факторы при определении адекватной ставки дисконтирования и при расчете ожидаемых чистых потоков денежных средств. Предприятие не включает в свои расчеты потоки денежных средств, связанные с финансированием активов, налогообложением или восстановлением биологических активов после получения (сбора) сельскохозяйственной продукции (например, затраты на восстановление лесопосадок после получения сбора сельскохозяйственной продукции).

Иногда себестоимость  может быть приблизительно равна  справедливой стоимости (с момента  осуществления первоначальных затрат не произошло значительной

биотрансформации или не ожидается, что влияние биотрансформации на цену будет значительным)

Прибыли и убытки

Прибыль или убыток, возникающие  при первоначальном признании биологического актива по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, а также  в результате изменения справедливой стоимости биологического актива за вычетом расходов на продажу, должны включаться в состав прибыли или  убытка за период, в котором они  возникают. Прибыль или убыток, возникающие  при первоначальном признании сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости  за вычетом расходов на продажу, должны включаться в состав прибыли или  убытка за период, в котором они  возникают.

Невозможность проведения надежной оценки справедливой стоимости

Если при первоначальном признании биологического актива, в  отношении которого отсутствуют  рыночные цены или показатели стоимости, а альтернативные расчеты их справедливой стоимости являются, безусловно ненадежными, то в таком случае этот биологический актив должен оцениваться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Как только появляется возможность проведения надежной оценки справедливой стоимости такого биологического актива, предприятие должно начать оценивать его по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.

Во всех случаях предприятие  оценивает сельскохозяйственную продукцию  в момент ее получения (сбора) по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.

Государственные субсидии

Не обремененная никакими условиями государственная субсидия, относящаяся к биологическому активу, оцениваемому по справедливой стоимости  за вычетом расходов на продажу, подлежит признанию в качестве дохода тогда, и только тогда, когда государственная  субсидия становится подлежащей получению, при этом если субсидия предоставляется на определенных условиях, предприятию следует признать эту государственную субсидию в составе прибыли или убытка тогда, и только тогда, когда будут выполнены связанные с государственной субсидией условия.

Если государственная  субсидия относится к биологическому активу, оцениваемому по фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения то применяется МСФО (IAS) 20.

Раскрытие информации (МСФО Гетьман)

Стандарт требует, чтобы  организации раскрывали в примечаниях  к отчетности обширную информацию, касающуюся различных аспектов деятельности. Если в ОСД инф-ции недостаточно, то в примечаниях к фин отчетности (ФО) обязательно должна быть раскрыта сумма прибылей или убытков, возникших в текущем периоде при первоначальном признании БА и с/х прод, а также от изменения справедливой стоимости (СС) БА за вычетом предполагаемых сбытовых расходов.

Организация должна давать описание каждой группы БА либо в форме  словесного описания, либо в цифрах. Желательно представлять БА в разрезе  потбеляемых, плодоносящих, зрелых и незрелых.

Если в необязательной части ФО компанией не раскрыта инф-я  о характере деятельности по  каждой группе БА, натуральные показатели по наличию БА в разрезе отдельных  групп на конец периода, а также  нат пок-ли по производству с/х прод в течение периода, то компания обязана раскрыть эту инф-ю в примечаниях к ФО.

Орг-я обязана также раскрыть инф-ю о методах определения СС,  а также о существенных допущениях, использованных при ее определении. Также раскрывается инф-я в отношении БА, которые переданы в залог, на использование которых действуют ограничения, о сумме обязательств, стратегиях управления финансовым риском, связанным с с/х деят-стью.

Орг-я обязана также представить сверку балансовой стоимости БА на начало и конец периода исходя из изменения балансовой стоимости за период.

Если орг-я в конце отч периода отражает БА по с/с за вычетом амортизации и накопленных убытков от обесценения, то должна быть раскрыта вся существенная инф-я (описание активов, причины, по которым они учитываются не по СС, метод начисления амортизации, убытки от обесценения и т.д.)

Если в течение отч периода появилась возможность оценивать БА по СС, то орг-я должна дать описание таких БА, объяснить причины возможности перехода к иной оценке, а также оценить влияние такого перехода.

В отношении гос субсидий орг-я должна раскрыть характер и сумму субсидий, признаваемых в ФО, невыполненные условия и прочие условные события, предполагаемое существенное снижение гос субсидий.

 

Цель и сфера  применения

Целью МСФО 41 является установление порядка учета и раскрытия информации применительно к сельскохозяйственной деятельности.

Сфера применения. МСФО 41  должен применяться для учета следующих объектов в случае, если они связаны с сельскохозяйственной деятельностью:                                                                      - биологические активы;                                                                                                                                      - сельскохозяйственная продукция в момент ее сбора;                                                                                                     - государственные субсидии, относящиеся к биологическому активу.

МСФО 41 не применяется к:                                                                                                                     - земле сельскохозяйственного назначения (см. МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество»);                                                                       и                                                                                                                                                             - нематериальным активам, связанным с сельскохозяйственной деятельностью (см. МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»).