Шпаргалка по "Финансам"

Стандарт устанавливает  порядок отражения биологических  активов в период их роста, регенерации, воспроизводства и производства продукции, а также первоначальной оценки сельскохозяйственной продукции  в момент ее сбора.                                                         Настоящий стандарт применяется для учета сельскохозяйственной продукции (т.е. продукции, полученной от биологических активов) только в момент ее получения (сбора). Для ее последующего учета применяется МСФО (IAS) 2 «Запасы» или иной применимый стандарт. Соответственно, в настоящем стандарте не рассматриваются вопросы переработки сельскохозяйственной продукции после ее сбора, например, переработка винограда в вино, осуществляемая виноторговцем, вырастившим виноград. Такая переработка не относится к сельскохозяйственной деятельности, согласно определению, приведенному в настоящем стандарте.           

 В таблице приведены  примеры биологических активов,  сельскохозяйственной продукции,  и конечных результатов ее  переработки после получения  (сбора):

Биологические активы	Сельскохозяйственная продукция	Конечные результаты переработки  полученной (собранной) продукции
Овцы	Шерсть	Пряжа, ковер
Деревья в лесопосадке	Бревна	Пиломатериалы
Растения	Хлопок	Нить, одежда
	Собранный тростник	Сахар
Молочный скот	Молоко	Сыр
Свиньи	Туши	Колбасные изделия, консервированная ветчина
Кустарники	Лист	Чай, высушенный табак
Виноградники	Виноград	Вино
Плодово-ягодные деревья	Собранные фрукты	Фрукты, прошедшие переработку

 

 

Определения

 

Сельскохозяйственная  деятельность – управление биотрансформацией биологических активов в целях реализации, получения сельскохозяйственной продукции или производства дополнительных биологических активов.

Сельскохозяйственная деятельность включает различные направления  деятельности, такие как:

- животноводство,

- лесное хозяйство,

- выращивание однолетних  и многолетних культур,

- садоводство,

- выращивание бахчевых  культур,

- рыбаловство и пр.

 

Сельскохозяйственная  продукция – продукция, собранная с биологических активов.

         Биологические активы - это растения и животные, применяемые для сельскохозяйственной деятельности, то есть выращиваемые на продажу, замену или для увеличения их численности с целью получения сельскохозяйственной продукции в настоящем и будущем.

Биологические активы, выращиваемые на земле и неразрывно с ней  связанные (например, посевы злаковых культур, плодоносящие кустарники, садовые  деревья), учитываются отдельно от земли, на которой они растут, - каждый из этих объектов учитывается по предписаниям соответствующих стандартов.

 

 

Первоначальное  признание и оценка биологического актива

 

Признание

 

Компания должна признавать биологический актив или сельскохозяйственную продукцию только тогда, кода:

- компания контролирует  актив в результате прошлых  событий (например, через юридическое  право собственности, так, в  случае крупного рогатого скота  это право может подтверждаться  клеймением или иной маркировкой  скота);

- существует вероятность  притока в компанию будущих   экономических выгод, связанных  с активами (будущая экономическая  выгода, как правило, оценивается  исходя из величины основных  физических параметров;

- справедливую стоимость  или фактическую стоимость актива  можно надежно измерить (оценить  с достаточной степенью достоверности).

 

Оценка

 

Биологический актив  должен оцениваться в момент первоначального признания и по состоянию на каждую отчетную дату вплоть до начала сбора сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых  сбытовых расходов. Исключение допускается в тех случаях, когда не имеется возможности достаточно надежно определить справедливую стоимость. При этом биологический актив оценивается по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от его обесценения. Как только возникают условия, позволяющие надежно определить справедливую стоимость биологического актива, следует тут же перейти к его оценке по справедливой стоимости.

Сельскохозяйственная  продукция, полученная от биологических активов предприятия, должна измеряться по справедливой стоимости за вычетом расчетной величины дополнительных затрат на ее продажу, определяемой в момент получения продукции. Полученная в результате такого измерения величина является фактической стоимостью (себестоимостью) на ту дату, когда начинает применяться МСФО (IAS) 2 «Запасы» или иной применимый стандарт.  Дополнительные затраты на продажу включают комиссионные брокерам и дилерам, сборы, взимаемые регулирующими органами и товарными биржами, а также налоги и пошлины на передачу собственности. К дополнительным затратам на продажу не относятся транспортные и прочие затраты, связанные с доставкой активов на рынок.

Определение справедливой стоимости

 

Если  для биологического актива или сельскохозяйственной продукции  существует активный рынок, то справедливая стоимость актива определяется исходя из его котировки на данном рынке.

При отсутствии активного  рынка компания для определения  справедливой стоимости использует:

- цену последней сделки  на рынке при условии, что  в период между датой совершения  сделки и отчетной датой не  произошло существенных изменений  хозяйственных условий;

- рыночные цены на аналогичные  активы, скорректированные с учетом  отличий.

Если рыночные цены или  другие стоимостные показатели биологического актива и сельскохозяйственной продукции  отсутствуют, его справедливая стоимость  рассчитывается как:

- стоимость ожидаемых  от актива чистых денежных  потоков или

- дисконтированная стоимость  с применением текущего коэффициента, рассчитанного исходя из рыночной  конъюнктуры для денежных потоков  до уплаты налогов.

 

Прибыли и убытки

При первоначальном признании  биологического актива и сельскохозяйственной продукции могут возникнуть прибыли  и убытки.

Прибыль или убыток, возникающие при первоначальном признании биологического актива по справедливой стоимости за вычетом расчетной величины дополнительных затрат на продажу, а также в результате изменения справедливой стоимости биологического актива за вычетом расчетной величины дополнительных затрат на продажу, могут возникать прибыли и убытки, которые должны включаться в состав прибыли или убытка за период, в котором они возникают.          

 Убыток при первоначальном признании биологического актива может возникать в связи с тем, что при определении справедливой стоимости биологического актива за вычетом расчетной величин дополнительных затрат на продажу эти расчетные дополнительные затраты вычитаются.

Прибыль может возникать при первоначальном признании биологического актива, как, например, в момент рождения теленка.         

 Прибыль или убыток, возникающие при первоначальном признании сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости за вычетом расчетной величины дополнительных затрат на продажу, должны включаться в состав прибыли или убытка за период, в котором они возникают.          

 При первоначальном  признании сельскохозяйственной  продукции может возникать прибыль  или убыток в результате получения  (сбора)_этой продукции. 

            Раскрытие информации

Компания должна представлять информацию о балансовой стоимости  биологических активов в отдельной  строке баланса.

Компания должна дать описание каждой группы биологических активов.

Следует раскрывать следующую  информацию:

- о методах и существенных  допущениях, использованных при  определении справедливой стоимости  каждой группы сельскохозяйственной  продукции в момент ее сбора,  а также каждой группы биологических  активов;

- сумме обязательств, связанных  с совершенствованием или приобретением  биологических активов;

- стратегию управления  финансовым риском, связанным с  сельскохозяйственной деятельностью.

Если организация отражает биологические активы по себестоимости  за вычетом накопленной амортизации  и накопленных убытков от обесценения, она должна раскрывать следующую  информацию:

- описание биологических  активов;

- описание причин, в силу  которых справедливую стоимость  невозможно определить с достаточной  степенью достоверности;

- используемые методы  начисления амортизации, сроки  и нормы амортизационных отчислений;

- балансовую стоимость  и накопительную амортизацию  на начало и конец периода;

- признанные убытки и  прибыль о выбытия активов;

- убытки от обесценения;

-амортизационные отчисления  за период.

Если появляется возможность  достоверно определить справедливую стоимость, компания должна раскрывать следующую  информацию о своих биологических  активах:

- описание биологических  активов;

- описание причин, в силу  которых появилась возможность  определить справедливую стоимость  с достаточной степенью достоверности.

 

48.  Учет долгосрочных активов, предназначенных для продажи (МСФО (IFRS) 5).

Внеоборотные активы и «группы» для продажи учитываются по наименьшей балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. Такие внеоборотные активы не подлежат амортизации. Стандарт применяется перспективно.

Активы, классифицируемые как "внеоборотные" по МСФО 1 (IAS), не должны переклассифицироваться как "оборотные" до тех пор, пока они не удовлетворяют критериям "предназначенных для продажи согласно МСФО".

Группа активов для  продажи (ГАП) ( или "Реализуемая группа").Группа активов для продаж может быть группой единиц, генерирующих денежные средства (cash generating unit, генерирующие единицы), одной генерирующей единицей или частью генерирующей единицы. Группа активов для продажи может включать любые активы и прямо связанные с ними обязательства.

Активы, к которым МСФО 5 не применяется ( для целей измерения), следующие:

• отложенные налоговые активы (МСФО 12);
• активы, связанные с вознаграждением сотрудников (МСФО 19);
• финансовые активы (МСФО 39);
• внеоборотные активы, учитываемые по себестоимости (МСФО 40);
• внеоборотные активы, учитываемые по себестоимости за минусом оценочные расходы на реализацию по МСФО 41;
• контрактные права по страховым контрактам (МСФО 4).

Классификацию внеоборотных активов (ВАП) и группу активов для продажи как "предназначенные для продажи" компания должна использовать, если их остаточная балансовая стоимость будет возмещена в основном через продажу, а не через продолжаемое использование. Такие активы должны быть доступны для немедленной продажи в их текущем состоянии, а их продажа должна быть "высоко вероятна", что означает:

• руководство следует плану продажи таких активов, и активная программа поиска покупателя и завершения этого плана начата;
• активы активно предлагаются на рынке по цене, разумной для их текущего состояния;
• реализация должна ожидаться в течении одного года со дня классификации;
• действия по завершению плана указывают, что отклонения от плана или его отмена маловероятны;