Податкові пільги та їх роль у системі фінансового регулювання

     Дискусія, яка точиться навколо шляхів подальшого удосконалення податкової системи України, має на меті визначення засад її побудови, а метою роботи щодо удосконалення системи оподаткування є, в кінцевому результаті, прийняття Податкового кодексу. Проте Податковий кодекс не є самодостатнім документом. Це має бути єдиний національний продукт суспільної згоди та взаєморозуміння, філософію і принципи побудови якого повинен розуміти кожен громадянин.

     На  думку промисловців і підприємців  та з врахуванням досвіду побудови діючої системи оподаткування, доцільним  видається поетапне прийняття Податкового кодексу. Метою зміни діючого податкового законодавства є його приведення до вигляду, придатного для включення в Податковий кодекс.

     Що  стосується основних шляхів вдосконалення  пільгової системи оподаткування, то до них можна віднести:

1. Скорочення сукупності передбачених податковим законодавством пільг, а особливо з податку на додану вартість.
2. Замінити більшу частину пільг з ПДВ оподаткуванням обороту за зниженими ставками відповідно до видів діяльності, що практикується багатьма європейськими державами.
3. Забезпечити більш жорсткіший контроль над суб’єктами господарювання, що користуються пільгами, з метою усунення зловживань даними привілеями.
4. Знизити кількість пільг, що передбачають повне звільнення від сплати податків.
5. Звузити сукупність ознак платників податків, за якими визначають приналежність до певного виду пільг.

     Слід  зазначити, що в Постанові кабінету міністрів № 160 від 5 березня 2008 року «Про схвалення Декларації цілей та завдань бюджету на 2009 рік (Бюджетної декларації)» в розділі ІІ Декларації («Пріоритетні завдання щодо податкової політики») передбачено мінімізацію податкових пільг, а також впорядкування діючих податкових пільг, що надаються за галузевою та професійною ознаками, з метою вирівнювання податкового навантаження за видами економічної діяльності [24].

     В підсумку можна сказати, що сукупність податкових пільг, які застосовуються в податковій системі України, є занадто громоздкою. Більшість з них себе не оправдовують, навпаки, призводять до втрати значних доходів бюджетів. Тому необхідно скоротити кількість застосовуваних пільг, але за умови одночасного зниження податкового тиску на суб’єктів господарювання з сторони основних податків. Саме за цим принципом і повинна реформуватися податкова система держави.

     3.2. Зарубіжний досвід  застосування податкових стимулів

     Що  стосується досвіду зарубіжних країн  в сфері застосування інструментів податкового стимулу, то його можна  розглянути на податкових системах окремих  країн.

     Якщо  дослідити податкову систему  Австрії, то тут можна виділити такий вид пільги як податковий кредит, який полягає у звільненні від оподаткування частини бази оподаткування у визначеному розмірі.

     Дана  пільга застосовується при оподаткуванні  доходу від збільшення вартості капіталу, але тільки для тих підприємств, які повністю розпродуються або закриваються. При оподаткуванні такого доходу повністю звільняється від стягнення податків дохід від продажу іноземних філій компаній. Не підлягають оподаткуванню і вірогідні втрати платника (має право відносити їх на собівартість).

     Також податковий кредит застосовується для  платників – фізичних осіб з необмеженою  податковою відповідальністю. Але одержати його може лише один член родини за умови, що дохід дружини не перевищує  встановленої суми і в родині є дитина.

     В досліджуваній країні також існує  пільгова ставка у розмірі 50 % від  середньої податкової, яка застосовується до:

• сплачених доходів австрійськими компаніями у вигляді акцій, паїв, часток статутного фонду;
• дивідендів на капітал;
• екстраординарного доходу (приріст на капітал, при продажу компанії або її частини, від продажу окремих активів компанії, що використовуються у головному виробництві);
• інших надходжень з фонду компанії.

     При оподаткуванні так званим «корпоративним податком» (податок на дивіденди виплачувані однією компанією іншій) юридичних осіб можуть звільнятися від даного податку підприємства, що беруть участь у капіталі іноземних суб’єктів господарювання.

     Однак, для отримання податкових пільг  австрійське підприємство за участі його в іноземній компанії зобов’язане:

• нести необмежену податкову відповідальність в Австрії;
• володіти не менш як 25% капіталу іноземної компанії;
• мати організаційно-правову структуру (згідно з австрійським законодавством);
• брати участь у капіталі іноземної компанії не менш як 12 місяців;
• питома вага цінних паперів, що приносять прибуток у вигляді процентів, не може перевищувати 25 %.

     Крім  того, з одержаного доходу виключається собівартість збитків, пов’язаних з  виробничою або комерційною діяльністю протягом семи років.

     При сплаті податку на майно подружжя, які мають необмежену податкову  відповідальність і проживають разом (і з ними неповнолітні діти) обкладаються податком як одна особа. Для цієї категорії  платників встановлюється неоподатковуваний  мінімум на кожного члена родини з відповідними пільгами для всіх членів родини. Для платника з обмеженою відповідальністю оподатковується лише те майно, що перебуває на території Австрії.

     Щодо  податку на додану вартість, то від  нього звільняються фінансові операції, експортні угоди, угоди щодо продажу землі.

     Якщо  розглядати податкову систему Великобританії, то в цій країні при визначенні оподатковуваного доходу сучасний прибутковий  податок передбачає наступні скидки і пільги:

• стандартна особиста скидка, яка виконує роль неоподатковуваного мінімуму, складає 3445 ф. ст. у рік; для осіб, старших 64 років – 4200 ф. ст. старших 74 років – 4370 ф. ст. Платники ще старшого віку сплачують податок по понижених ставках, якщо їх сукупний дохід не перевищує 14200 ф. ст. Величина знижок щорічно індексується в залежності від інфляції.
• оподатковуваний дохід зменшується на суму витрат, пов’язану з одержанням доходу (спецодяг, обладнання для роботи), а також на суми внесків до пенсійних і благодійних фондів, медичної страховки для старших 65 років, процентних платежів по позиках на придбання житла та власності (максимум 30 тис. ф. ст.).
• у числі пільг знаходяться особисті скидки (personal allowance) одиноким людям, які мають на утриманні дітей віком до 16 років, або старшого віку за умови, що дитина студент денної форми навчання.
• передбачено спеціальну податкову пільгу на приріст доходу. Остання надається у випадку, коли незначне додаткове збільшення доходу платника переміщає його у категорію платників, для яких установлені більш високі податкові ставки. Наприклад, декларований дохід платника складає 30100 ф. ст., тобто, одержавши понад 30 тис. всього 100 ф. ст., платник попадає у вищу рубрику оподатковуваних доходів. У такому разі у платника є право сплатити податок на 30 тис. за ставкою 24% плюс надлишок у 100 ф. ст., що, вочевидь, вигідніше, ніж платити з усієї суми 30100 ф. ст. за ставкою 40%.

     При стягненні податку на приріст  вартості капіталу (податок на різницю  між вартістю продажу та вартістю купівлі матеріальних та нематеріальних активів) звільняються від оподаткування перші 5 тис. ф. ст. доходу від реалізації, а також доходи від продажі приватних автомобілів, житлових будинків, витворів мистецтва, державних цінних паперів (облігацій, ощадних сертифікатів), а також доходи від полісів на страхування життя та азартних ігор.

     При стягненні податку на додану вартість від оподаткування звільняються земля, поштові, страхові та фінансові  послуги, освіта і охорона здоров’я, гральний бізнес і лотереї, професійні спілки (тред-юніони), спортивні змагання, твори мистецтва, ритуальні послуги.

     Розглядаючи податкову систему Данії, слід відмітити, що при стягненні податку на прибуток від сплати звільняються операції з  цінними паперами, що перебувають  у власності три роки (якщо цінні  папери не є основним джерелом доходу підприємства). Звільняються від податку дивіденди, якщо їх утримувач володіє пакетом акцій у розмірі 25 % протягом фінансового року.

     Якщо  датська компанія має за кордоном філію, то вона повинна занести прибуток, одержаний за кордоном, до сукупного оподатковуваного доходу (при цьому може отримати податковий кредит, що не повинен перевищувати 50 % сукупного доходу з усіх джерел). У деяких випадках з метою заохочення фірми до освоєння іноземних ринків збуту продукції їй може надаватися пільга.

     В Іспанії при оподаткуванню прибутковим податком фізичних осіб в процесі обчислення податкового доходу з бази оподаткування вираховуються: допомога у зв’язку зі звільненням, хворобою, виграші та премії, внески на соціальне страхування, профспілкові внески (але не більш ніж 5 % від бази оподаткування і не більші за встановлену суму), а також витрати у встановленому розмірі на кожну дитину, утримання батьків (якщо їм понад 65 років і вони проживають у родині платника), внески на благодійні цілі, розмір витрат на підприємницьку діяльність. Зменшується оподатковуваний дохід на 15% у зв’язку з витратами на ліки (якщо це підтверджується документами). За приховування доходу накладається штраф у розмірі 300% від прихованої суми.

     Деякі пільги діють при розрахунку ПДВ. Так, від сплати повністю звільняються підприємства освіти, медичні послуги у лікарнях, фінансові та банківські операції, страхова справа, деякі операції з нерухомістю, а також товар, придбаний без ПДВ, експортні операції.

     Встановлено досить жорсткі санкції за порушення термінів сплати податків:

• за затримку сплати до 3 місяців – 10% від розміру податку;
• за затримку сплати до 6 місяців – 50%;
• за затримку сплати понад 6 місяців – 100%.

     В Італії від сплати податку на додану вартість звільняються операції зі страхування, надання кредитів, операції з акціями, облігаціями, золотом, іноземною валютою, медичного забезпечення, народної освіти, культури, поштових послуг та експортні операції.

     Пільгова  ставка 4 % застосовується до виробників товарів першої необхідності (хліб, молоко, продукти харчування, газети, журнали).

     При оподаткуванні доходів фізичних осіб до бази оподаткування не включаються:

• сума сплаченого місцевого прибуткового податку;
• орендна плата та інші платежі за нерухомість;
• проценти, що сплачуються за отриманим раніше іпотечним кредитом;
• витрати на лікування (у повному обсязі вираховуються витрати на хірургічні операції);
• витрати на поховання (у чітко визначеному розмірі);
• витрати на освіту (не більше суми, встановленої в державних закладах);
• аліменти;
• внески до системи соціального страхування та забезпечення;
• внески до соціального страхування життя від нещасних випадків;
• витрати, пов’язані з поточним ремонтом, утриманням та охороною творів мистецтва;
• внески на боротьбу з голодомором (не більш ніж 2 % від доходу до оподаткування);
• допомога театральним об’єднанням (не більш ніж 20 % від доходу до оподаткування);
• пожертви на користь церкви.

     Крім  вище наведених пільг, існують також  відрахування на дружину, яка перебуває на утриманні чоловіка, відрахування для осіб найманої праці, як тих, хто працює, так і для тих, хто перебуває на пенсії.

     Щодо  оподаткування прибутку підприємств, то тут платники, які сплачують податки в інших країнах, мають право на пільгу в Італії. Якщо між Італією та державою, де одержано дохід, існує угода про усунення подвійного оподаткування, то процент стягнення не може перевищувати розмір прибуткового податку в Італії. Коли ж міждержавної угоди не існує, пільгове стягнення має ліміт у межах 25%.

     При оподаткуванні доходів громадян в Німеччині для неодружених  встановлено значно меншу суму неоподаткованого мінімуму, ніж для одружених. Це пов’язано з важкою демографічною ситуацією в країні і спрямовано на стимулювання народжуваності, зростання чисельності населення.

     При оподаткування промисловим податком (податок, що нараховується на капітал  та прибуток підприємства до сплати податку  на прибуток) не оподатковуються промисловий  дохід та капітал, розміри яких менші встановлених.