Податкові пільги та їх роль у системі фінансового регулювання

     У порівнянні з 2009 року відбулось збільшення суми пільг по податку на прибуток на 3882,963 тис. грн., по ПДВ – на 158619,6 тис. грн., по платі за землю на 10211,777 тис. грн.

     Щодо  кількості отриманих пільг, то у  порівнянні з 2009 р. зменшилась кількість пільг по ПДВ на 1, по податку на прибуток на 26 і збільшилася кількість пільг по платі за землю на 6.

     Всі пільги, відповідно до довідника пільг № 57, наданих чинним законодавством по сплаті податків, зборів, інших обов’язкових платежів станом на 01.04.2011 року поділяються за наступними ознаками:

     В – пільги, що призводять до втрат  бюджету;

     А – пільги, що не призводять до втрат  бюджету;

     Н – переваги в оподаткуванні, що за економічною сутністю не являються  фінансовою підтримкою платника;

     Z – пільги, що зменшують надходження  до бюджету.[47]

     Якщо  розглядати окремо кожен вид податку, то варто відмітити, що по підсумках  роботи за 2010 рік пільгою по податку на прибуток скористалися 475 платників. По податку на прибуток було надано 560 пільг на суму 44403,101  тис. грн., це складає 36,3% до фактичних надходжень по податку на прибуток за 2010р. Сума отриманих пільг по податку на прибуток за 2010р. на 3882,963 тис. грн. більша обсягів пільг, наданих за 2009 рік. Значні суми пільг показали суб’єкти підприємницької діяльності по таких пільгах по податку на прибуток:

1. Від оподаткування звільняються доходи неприбуткових установ і організацій отриманих у вигляді коштів або майна, які надходять безоплатно або у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань (код пільги 11020193.) Пільгу показали 200 пільговиків (або 75,2% від загальної кількості пільговиків по податку на прибуток) на суму – 18113,6 тис. грн. За ознакою пільг відноситься до категорії z – тобто до пільг, що зменшують надходження до бюджету. Крім того, має ознаку цільового призначення.
2. Від оподаткування звільняються доходи неприбуткових установ і організацій отриманих у вигляді доходів від здійснення операцій з активами (у тому числі пасивних доходів) недержавних пенсійних фондів та кредитних спілок, за пенсійними вкладами (внесками), рахунками учасників фондів банківського управління відповідно до закону з цих питань (код пільги –11020199) . Пільгу показали 10 пільговиків на суму – 12241,54 тис. грн. Ознака пільги – категорія z.
3. Від оподаткування звільняються доходи неприбуткових установ і організацій отриманих у вигляді коштів або майна, які надходять до таких неприбуткових організацій як компенсація вартості отриманих державних послуг (код пільги 1102195).
4. Від оподаткування звільняються доходи неприбуткових установ і організацій отриманих у вигляді коштів або майна, які надходять неприбутковим організаціям від проведення їх основної діяльності, з урахуванням положень пп. 7.11.11 п. 7.11.статті 7 закону (код пільги 11020197) – 7 пільговиків на суму – 4650,41 тис. грн. Дана пільга за ознакою пільг теж відноситься до категорії z і має ознаку цільового призначення.
5. Від оподаткування звільняються доходи у вигляді коштів, які надходять до кредитних спілок та пенсійних фондів у вигляді внесків на недержавне пенсійне забезпечення або внесків на інші потреби, передбачені законодавством (код пільги 11020198). Пільгу показали 4 платники в сумі 1339,18 тис. грн.,
6. Від оподаткування звільняються доходи неприбуткових установ і організацій отриманих у вигляді дотацій або субсидій, отриманих з державного або місцевого бюджетів, державних цільових фондів або у межах благодійної, у тому числі гуманітарної допомоги чи технічної допомоги, що надаються таким неприбутковим організаціям відповідно до умов міжнародних договорів, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України (код пільги 11020196). Пільгу показали 6 платників на суму 672,73 тис. грн.
7. Звільняється від оподаткування прибуток видавництв, видавничих організацій, підприємств поліграфії, отриманий ними від діяльності з виготовлення на території України книжкової продукції, крім продукції еротичного характеру (код пільги 11020188). Пільгу отримали 5 платників на суму 224,36 тис. грн.
8. Звільняється від оподаткування прибуток підприємств та організацій громадських організацій інвалідів, майно яких є їх власністю, отриманий від продажу товарів (робіт, послуг), крім підакцизних товарів та прибутку, одержаного від грального бізнесу, де протягом попереднього звітного (податкового) періоду кількість інвалідів, які мають там основне місце роботи, становить не менше 50 відсотків загальної чисельності працюючих за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів становить протягом звітного періоду не менше 25 відсотків суми загальних витрат на оплату праці, що відносяться до складу валових витрат виробництва (обігу) (код пільги 11020081). Пільга віднесена до категорії в – тобто пільг, що призводять до втрат бюджету. Пільгу показали 5 платників в сумі 572,19 тис. грн.
9. Якщо об’єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від’ємне значення об’єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від’ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об’єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох півріч та року здійснюється з урахуванням від’ємного значення об’єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від’ємного значення (код пільги 11020044). Пільгу показали 9 платників в сумі 429,15 тис. грн.

     Щодо  податку на додану вартість, то по підсумках  роботи за 2010 рік пільгою по ПДВ  скористались 218 суб’єктів господарської діяльності – юридичних осіб та 8 суб’єктів господарської діяльності – фізичних осіб. Сума отриманих пільг по податку на додану вартість за 2010 рік склала 513180,418 тис. грн., що на 158619,571 тис. грн. більше ніж за 2009 рік.

     Значні суми пільг отримали суб’єкти підприємницької діяльності по таких пільгах по ПДВ:

1. При експорті товарів та супутніх такому експорту послуг ставка ПДВ становить «0» відсотків до бази оподаткування (код пільги 14010115) –було надано пільг на суму 199627,18 тис. грн., або 38,9 відсотка до загальної суми пільг по ПДВ. За ознаками пільг вказана пільга відноситься до категорії Н – тобто є переваги в оподаткуванні, що за економічною сутністю не являються фінансовою підтримкою платника.
2. По операціях з надання послуг освіти різного рівня, які мають спеціальний дозвіл на надання таких послуг (код 14010084) – 60988,33 тис. грн. по 28 пільговиках. Пільга віднесена до пільг, що є втратами бюджету (категорія В).
3. По операціях з надання послуг по інкасації, розрахунково-касового обслуговування (код 14010074) – 6 пільговиків на суму 42555,82 тис. грн. За ознаками пільг вказана пільга відноситься до категорії Н.
4. По коду пільги 14010129 надано 29054,53 тис. грн.
5. По операціях з продажу лікарських засобів та виробів медичного призначення (код пільги 14010088) – 58 платників на суму 8096,14 тис. грн. Пільга віднесена до категорії В, тобто пільг, що є втратами бюджету. Слід зазначити, що з 30 грудня 2005 року внесено зміни до переліку лікарських засобів та виробів медичного призначення відповідно до постанови КМУ від 30 грудня 2005 року № 1303.
6. При сплаті постачальникам за матеріально-технічні ресурси, що підлягають відшкодуванню із бюджету при продажу товарів, які були експортовані платником (код 14010129) – надано 25 платникам на суму 13965,90 тис. грн. За ознаками пільг вказана пільга відноситься до категорії Z, а саме пільги, що зменшують надходження до бюджету.
7. По операціях з надання послуг з перевезення пасажирів міським транспортом (код 14010154) – 3861,68 тис. грн. по 4 платниках. (категорія В).
8. Суми податку на додану вартість, сплачені постачальникам за матеріально-технічні ресурси, які підлягають відшкодуванню із бюджету при поставці товарів (крім підакцизних товарів) та послуг (крім грального і лотерейного бізнесу та послуг з поставки підакцизних товарів, отриманих у межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управління, інших цивільно-правових договорів), що безпосередньо виготовляються підприємствами та організаціями громадських організацій інвалідів, визначеними у підпункті 5.2.1 пункту 5.2 статті 5 Закону.(код пільги –14010143). Пільгу показали на суму 2415,02 тис. грн.
9. Податок за нульовою ставкою обчислюється щодо операцій з поставки транспортних послуг залізничним, автомобільним, морським та річковим транспортом по перевезенню пасажирів, багажу, вантажобагажу (товаробагажу) та вантажу за межами державного кордону України (код пільги 14010118) – (категорія пільг – Н). Пільгу показали на суму 1616,51 тис. грн.
10. Звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України товарів, визначених пунктом «0» статті 19 Закону України «Про Єдиний-митний тариф», а також операції з поставки цих товарів видавництвам і підприємствам поліграфії на території України (код пільги 14010296). Пільга надана 1 платнику – в сумі 1651,21 тис. грн.
11. По операціях з надання послуг із страхування і перестрахування, передбачених Законом України «Про страхування» (код пільги 14010072) – 8 пільговиків і сума пільги – 3037,22 тис. грн. (категорія Н).

     Таким чином, серед пільг по ПДВ найбільшу питому вагу займають пільги категорії Н – 54,8% (Переваги в оподаткуванні, що за економічною сутністю не являються фінансовою підтримкою платника), та пільги категорії В, тобто пільги, що призводять до втрат бюджету.

     Що  стосується плати за землю, за 2010 рік  пільгою по платі за землю скористалося 143 платників. Сума отриманих пільг  по платі за землю склала 16846,968 тис. грн. або 2,7% від загальної суми наданих  пільг та 60,6 % від загальної суми надходжень поданому податку. За ознаками пільг, відповідного до Довідника пільг № 57 пільги по платі за землю віднесені до двох категорій: А – пільги, що не призводять до втрат бюджету (сума пільг за 2010 р. склала 13932,44 тис. грн., що складає 82,7% до загальної суми пільг по платі за землю), та В – пільги, що призводять до втрат бюджету (сума пільг в звітному періоді склала 2914,53 тис. грн., або 17,3% до загальної суми пільг по платі за землю). В порівнянні з відповідним періодом минулого року кількість пільговиків зросла на 6, сума пільг відповідно збільшилась на 10211,777 тис. грн.

     Значні  суми пільг по платі за землю отримали суб’єкти підприємницької діяльності по таких пільгах:

1. (код пільги 13050026) – заклади, установи та організації, які повністю утримуються за рахунок державного бюджету – сума пільги 6492,51 тис. грн. по 34 пільговиках. Пільга віднесена до категорії А.
2. (код пільги 13050052) – звільняються від сплати земельного податку вітчизняні заклади охорони здоров’я, які утримуються за рахунок коштів державного або місцевих бюджетів. Пільга віднесена до категорії А, тобто, що не призводить до втрат бюджету. По даному коду пільг є 33 пільговики і сума пільги – 2560,89 тис. грн.
3. (код пільги 13050051) – Звільняються від сплати земельного податку вітчизняні заклади освіти, які утримуються за рахунок коштів державного або місцевих бюджетів сума пільги 2032,75 тис. грн.. по 16 пільговиках.
4. На 2010рік місцеві органи влади надали пільгу по платі за землю у межах сум, що надходять до їх бюджетів (код пільги 13055000) на суму 1467,13 тис. грн..
5. (код пільги 13050009) – не справляється плата за землі кладовищ. Пільгу показали 3 платники на суму 1345,80 тис. грн.
6. (код пільги 13050001) – від земельного податку звільняються заповідники, в тому числі історико-культурні національні природні парки, регіональні ландшафтні парки, ботанічні сади та інші – 2320,08 тис. грн.

     Здійснений  аналіз податкових пільг, наданих в Кіровограді за 2008-2010 роки, показав, що пільги на найбільші суми було застосовано з податку на додану вартість, які займають 81,8% від їх загальної суми. Слід зазначити, що 38,3% даного виду пільг становлять пільги віднесені до категорії В, тобто ті, що призводять до втрат бюджету. Це свідчить про досить вагомий вплив податкових пільг на формування доходної частини бюджету.  

     2.2. Порівняльний аналіз пільг по  різним податкам. 

     Розглядаючи пільги в розрзі окремих податків, доцільно порівняти періоди в умовах нового Податкового кодексу та за попередні періоди.

     Зокрема, порівняємо перший квартал 2010 року та перший квартал 2011 року по кожній пільзі окремо, та визначимо різницю між цими періодами, для цього використаємо форму 13 ПП. [Дод.Е,Ж]

     Пільга  по податку на прибуток підприємств  в даній  формі за перший квартал 2010 року загалом нараховує 22154,88 тис. грн., тоді, як за той же період 2011 року – 21295,57 тис.грн. Найбільша кількість пільговиків спостерігається за статтею 11020193, тобто від оподаткування звільняються доходи неприбуткових установ і організацій отриманих у вигляді коштів або майна, які надходять безоплатно або у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань. Дана пільга затверджена податковим кодексом України, абзац "а","б", "д" статті 157. По цій пільзі станом на 01.04.2010 року за пільгою звернулося 211 суб’єктів господарювання тоді як за той же період 2011 лише 200. У 2010 році підприємці отримали пільги на суму 3265,5 тис. грн., а за перший квартал 2011 року на 516,536 тис. грн.. більше. Це пояснюється тим, що після прийняття податкового кодексу 2011 року підприємці несли більші збитки, а частина з них перестала функціонувати, саме тому спостерігається тенденція до збільшення сумі наданих пільг при зменшенні кількості пільговиків. Таким чином у 2010 році державний бюджет недоотримав 1688,17 тис. грн.., а місцевий 1577,33 тис. грн., відповідно у 2011 році державний – 2381,154 тис. грн. а місцевий бюджет 1400,882 тис. грн. [2.]

     Найбільша сума пільг по податку на прибуток була надана по причині того, що об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення. Код пільги - 11020044. Дану пільгу було надано 27 суб’єктам господарювання в розмірі 11792,156 тис. грн. станом на 01,04,2011 року, та 22 пільговикам у розмірі 12734,473 тис. грн. за перший квартал 2010 року. Невелика різниця в сумі наданих пільг пояснюється тим, що пільга надається по результатам попереднього року, а 2009 та 2010 роки були досить подібні в плані податкової політики держави.

     Порівнюючи  витрати державного та місцевого  бюджетів, можна сказати, що в 2011 році значно збільшилось недоотримання місцевого бюджету за рахунок пільг по податку на прибуток підприємств, якщо в за перший квартал 2010 року ця цифра становила 1976,572 тис. грн. то за відповідний період 2011 року вона склала 6207,709 тис. грн. при тому, що загальна кількість пільг, наданих по даному податку, зменшилась на 859,308 тис. грн.

     Загалом склад пільг по даному податку  суттєво не змінився з прийняттям нового Податкового кодексу. Окрім вище названих, виділяють ще близько тринадцяти кодів пільг, а саме :

• 11020081 – Звільняється від оподаткування прибуток підприємств та організацій громадських організацій інвалідів, майно яких є їх власністю, отриманий від продажу товарів (робіт, послуг), крім підакцизних товарів та прибутку, одержаного від грального бізнесу, де протягом попереднього звітного (податкового) періоду кількість інвалідів, які мають там основне місце роботи, становить не менше 50 відсотків загальної чисельності працюючих за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів становить протягом звітного періоду не менше 25 відсотків суми загальних витрат на оплату праці, що відносяться до складу валових витрат виробництва (обігу). Зазначені підприємства та організації громадських організацій інвалідів мають право застосовувати цю пільгу за наявністю дозволу на право користування такою пільгою, який надається міжвідомчою Комісією з питань діяльності підприємств та організацій громадських організацій інвалідів відповідно до Закону України "Про основи соціальної захищеності інвалідів в Україні". Що регламентується Законом України "Про внесення змін до деяких законів України щодо оподаткування підприємств та організацій громадських організацій інвалідів" доповнено пункт 7.12 статті 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", підпунктом 7.12.1. По даному типу пільг було надано 82,721 тис. грн. в першому кварталі 2010, та 40,997 тис. грн. вза відповідний період 2011 року двом пільговикам.
• 11020194 – Від оподаткування звільняються доходи неприбуткових установ і організацій отриманих у вигляді пасивних доходів. Пільги надані 23 пільговикам в 2010 році в сумі 10,870 тис. грн. та 18 суб’ктам господарювання в 2011, на суму 28,304 тис. грн.
• 11020195 – Від оподаткування звільняються доходи неприбуткових установ і організацій отриманих у вигляді коштів або майна, які надходять до таких неприбуткових організацій як компенсація вартості отриманих державних послуг. По місту Кіровограду за перший квартал 2010 року та за перший квартал 2011 дану пільгу надано лише 3 пільговикам на суму 986,823 тис. грн. та 787,195 тис. грн. відповідно
• 11020196 – Від оподаткування звільняються доходи неприбуткових установ і організацій отриманих у вигляді дотацій або субсидій, отриманих з державного або місцевого бюджетів, державних цільових фондів або в межах технічної чи благодійної, у тому числі гуманітарної допомоги, крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які надаються таким неприбутковим організаціям або через них їх одержувачам згідно із законодавством з метою зниження рівня таких цін. Дана пільга регламентується податковим кодексом України, абзац "а","б", "в" "г", "ґ" статті 157, та була надана в розмірі 165,932 тис. грн. в першому кварталі 2010 року, та 178,675 тис. грн. в відповідному періоді 2011 року.
• 1102197 – Від оподаткування звільняються доходи неприбуткових установ і організацій отриманих у вигляді коштів або майна, які надходять неприбутковим організаціям від проведення їх основної діяльності, з урахуванням положень п. 157.13 ст. 157 Кодексу. Надавалася у розмірі 2044,610 тис. гнр у 2010, та 2725,340 тис. грн. у 2011 році.
• 11020198 – Від оподаткування звільняються доходи у вигляді коштів, які надходять до кредитних спілок та пенсійних фондів у вигляді внесків на недержавне пенсійне забезпечення або внесків на інші потреби, передбачені законодавством. Пільга була надана 10 підприємствам у розмірах: 1251,479 тис. грн. за перший квартал 2010 року, та 1150,348 тис. грн. за перший квартал 2011 року.
• 11020199 – Від оподаткування звільняються доходи неприбуткових установ і організацій отриманих у вигляді доходів від здійснення операцій з активами (без врахування пасивних доходів) недержавних пенсійних фондів та кредитних спілок, за пенсійними вкладами (внесками), рахунками учасників фондів банківського управління відповідно до закону з цих питань. Пільга надана в розмірі 865,705 тис. грн. в 2010 році та 249,838 тис. грн. за той же період 2011 року.
• 11020200 – Від оподаткування звільняються доходи неприбуткових установ і організацій отриманих у вигляді разових або періодичних внесків, відрахувань засновників та членів. Пільга регламентується податковим кодексом України, абзац "ґ", "ґ" статті 157, та була надану 3 пільговикам на суму 4,854 тис. грн. в 2010 році, та 4 пільговикам в розмірі 13,582 тис. грн. в 2011.
• 11020201 – Від оподаткування звільняються доходи неприбуткових установ і організацій отриманих у вигляді будь-яких інших доходів від надання культових послуг. Розмір пільги склав 520,651 тис. грн. в 2010 році та 137,317 тис. грн. в 2011.
• 11020202 – Від оподаткування звільняються доходи неприбуткових установ і організацій отриманих у вигляді внесків, коштів або майно, які надходять таким неприбутковим організаціям для забезпечення потреб їх основної діяльності. Сума пільги: 520,651 тис. грн. в першому кварталі 2010 року,і 142,051 тис. грн. за відповідний період 2011 року.
• 11020203 – Від оподаткування звільняються доходи неприбуткових установ і організацій отриманих у вигляді доходів неприбуткових організацій, отриманих у вигляді вступних, членських та цільових внесків. Дана пільга була надана лише 19 підприємцям в першому кварталі 2010 року в розмірі 173,640 тис. грн. і 30 підприємцям в 2011 році, на суму 201,938 тис. грн.
• 1120204 – Від оподаткування звільняються доходи неприбуткових установ і організацій отриманих у вигляді, відрахувань коштів підприємств, установ і організацій на культурно-масову, фізкультурну та оздоровчу роботу, а також вартість майна та послуг, отриманих первинною профспілковою організацією від роботодавця згідно з положеннями колективного договору (угоди), з метою забезпечення умов діяльності такої профспілкової організації відповідно до ст. 42 Закону України "Про професійні спілки, їх права та гарантії діяльності". Цей код пільги регламентується податковим кодексом України, абзац "є" статті 157 від 02.12.2010 року, і був наданий в розмірах 16,727 тис. грн. за перший квартал 2010 року, та 20,905 тис. грн. за відповідний період 2011 року.