Податкові пільги та їх роль у системі фінансового регулювання

     На  першому етапі необхідно дослідити  динаміку наданих пільг з податкових платежів до зведеного бюджету по місту в розрізі видів податку (табл. 2.1).

     Якщо  розглянути табл. 2.1, то можна побачити, що найбільші суми пільг податковими органами були надані на сплату податку на додану вартість.

     При чому суми пільг протягом досліджуваного періоду зростали на 77034,62 тис. грн. (28% відносно попереднього року) в 2009 році та на 158619,57 тис. грн. в 2010 році.

     На  другому місці за величиною – пільги з податку на прибуток, які протягом 2008-2010 років також зростали на 3498,494 тис. грн. (8%).

     Досить  вагоме місце в попередні роки посідали пільги з акцизного збору, сума яких за проаналізовані 3 роки зросла приблизно на 20 % и становила 10901,272 тис. грн. в 2010 році, що переважає рівень 2008 р. на 2434,1 тис. грн., втім поступається рівню 2009 р. на 730,387 тис. грн. 

     Таблиця 2.1

     Аналіз  динаміки податкових пільг з сум податкових платежів, що не були сплачені по м. Кіровограду за 2008-2010 роки (тис. грн.)

Вид пільги	За 2008 рік	За 2009 рік	За 2010 рік	Відхилення (+,-)
				2009 від 2008	2010 від  2009
1	2	3	4	5	6
З податку на прибуток підприємств	40904,607	40520,138	44403,101	-384,469	3882,963
З податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин та механізмів	42,572	46,283	51,201	3,711	4,918
З плати за землю	5277,813	6635,191	16846,968	1357,378	10211,777
З податку на додану вартість	277526,22	354560,84	513180,41	77034,62	158619,57
З акцизного збору	8467,172	11631,659	10901,272	3164,487	-730,387
З місцевих зборів і платежів	2,013	19,187	830	17,174	3,643
Разом	332220,403	413413,305	585405,790	81192,902	171992,485

 

     Для більш детального уявлення структури  наданих пільг необхідно розглянути рисунки 2.1, 2.2, 2.3.

  

     Рис. 2.1. Структура податкових пільг по місту Кіровограду за видами податків за 2008 рік

  

     Рис. 2.2. Структура податкових пільг по місту Кіровограду за видами податків за 2009 рік 

  

     Рис. 2.3. Структура податкових пільг по місту Кіровограду за видами податків за 2010 рік

     Отже, з вище наведених рисунків можна  прослідкувати зростання питомої  ваги пільг з податку на додану вартість, яка значно домінує над  іншими видами і в 2010 році її частка становила 87%.

     Частка пільг з акцизного збору взагалі зменшилася з 3% в 2008 році до 2% в 2010році, також за аналогічний період зменьшилась питома вага пільг з податку на прибуток – до 8%.

     Щодо  інших видів пільг, то тут ситуація сильно не змінилася, зокрема, що стосується пільг з податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин та механізмів, а також пільг з місцевих податків та платежів, то протягом всіх звітних років величина їх часток була наближена до нуля.

     Важливою  частиною дослідження теми даної  роботи є аналіз податкових піль в розрізі нового і старого податкового законодавства, тому проаналізувавши табл. 2.2, ми зможемо простежити зміни в наданні та використанні пільг за перший квартал 2010 року (стара податкова база) та за перший квартал 2011 року (чинний Податковий кодекс).

     Аналізуючи  табл. 2.2, можна побачити, що суми пільг наданих в м.Кіровограді зросли з прийняттям нового Податкового кодексу, не зважаючи на те, що кількість податків суттєво зменшилась. Дану тенденцію можна пояснити тим, що держава в умовах переходу країни до нового податкового законодавства вирішила пом’якшити даний процес і збільшила квоту на пільги.

     Таблиця 2.2

     Аналіз  динаміки податкових пільг місту  Кіровограду за перший квартал 2010 і 2011 років

Вид пільги	За 2010 рік	За 2011 рік	Відхилення
			2011 від  2010
1	2	3	5
З податку на прибуток підприємств	22154,88	21295,572	-859,308
З податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин  та механізмів	13,136		-13,136
З плати за землю	4183,397	4424,513	241,116
З податку на додану вартість	109759,115	127095,034	17335,919
З акцизного збору	2594,35	393,822	-2200,528
З місцевих зборів і платежів	4,782		-4,782
Разом	138709,66	153208,941	14499,281

 

     З огляду на те, що податок з власників  транспортних засобів та інших самохідних машин та механізмів скасований, а місцеві податки і збори що залишилися, не підлягають пільговому оподаткуванню, структура зведеного звіту змінилася і стала налічувати лише чотири пункти. Також Акцизний збір був замінений на акцизний податок, що вплинуло на кількість пільг по даному показнику.

     Не  зважаючи на зменшення кількості  податків, що підлягали пільговому оподаткуванню, загальна кількість  наданих пільг у 2011 році була більшою  на 14499,281 тис. грн. Насамперед це зумовлено  значним зростанням кількості пільг на податок на додану вартість, так якщо за перший квартал 2010 року було надано 200 пільг для 180 пільговиків з даного податку, то вже в першому кварталі 2011 року по відповідному податку було надано 232 пільги для 207 пільговиків, що спричинило зростання суми податку не сплаченого через отримання пільг на 17335,919 тис. грн..

     Загальну  структуру податкових пільг в  порівнянні першого кварталу 2010 і 2011 років можна розглянути на рис. 2.4.

  

     Рис. 2.4. Порівняльний графік по сумі наданих  податкових пільг за перший квартал 2010 і 2011 років.

     З рис. 2.4 видно, що найбільша різниця  в сумі наданих пільг саме по податку  на додану вартість, тоді як по інших податках різниця не суттєва і не може вплинути на загальний результат розрахунків.

     Якщо  досліджувати структуру податкових пільг в розрізі бюджетів, то варто відмітити, що тут існує чітке їх розмежування, яке пов’язане з віднесенням податкових платежів в залежності від їх виду до окремого бюджету.

     Так, до державного бюджету відносяться тільки пільги з податку на додану вартість та з акцизного збору, а до місцевих бюджетів – пільги з податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, з плати за землю, а також з місцевих податків і зборів.

     Щодо  пільги з податку на прибуток, то вона присутня як і в державному так і в місцевих бюджетах, її структуру можна розглянути в табл. 2.3.

     Проаналізувавши дані таблиці, ми бачимо, що з кожним роком сума коштів, що не була сплачена до державного  бюджету, значно зростає  – кожен рік приблизно на 100000 тис. грн.

     Це  відбувається за рахунок стрімкого  збільшення середнього розміру пільги з податку на додану вартість.

     На  відміну від державного бюджету, місцевий бюджет протягом 2008-2009 років  не суттєво збільшує суму недоотриманих  коштів, і лише в 2010 році – суттєво, за рахунок збільшення майже втричі суми пільг по платі за землю.

     На  рис. 2.5 прослідковується нестабільність в структурних змінах, зокрема  в 2010 році частка пільг з податку  на прибуток до державного бюджету  значно переважала, що було зумовлено зростанням суми даної пільги. Зокрема, якщо розглядати динаміку величини пільг по даному виду податку, то тут протягом періоду 2008-2010 років можна простежити значне їх зростання. Очевидно, воно відбулося завдяки збільшенню кількості підприємств діючих на загальній системі оподаткування.

     Таблиця 2.3

     Динаміка  структури пільг в м. Кіровограді в розрізі видів бюджету за 2008-2010 роки

Вид пільги	Не сплачено через отримання пільг (тис.грн.)
	2008		2009		2010
	держ.бюдж.	місц.бюдж.	держ.бюдж.	місц.бюдж.	держ.бюдж.	місц.бюдж.
1	2	3	4	5	6	7
З податку на прибуток підприємств	35337,769	5566,838	35859,733	4660,405	38598,291	5804,81
З податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин  та механізмів	0	42,572	0	46,283	0	51,201
З плати за землю	0	5277,813	0	6635,191	0	16846,968
З податку на додану вартість	277526,226	0	354560,85	0	513180,42	0
З акцизного збору	8467,172	0	11631,659	0	10901,272	0
З місцевих зборів і платежів	0	2,013	0	19,187	0	22,83
Разом	321331,167	10889,236	402052,24	11361,07	562679,98	22725,809

 

     Досліджуючи детальніше податкові пільги надані в м. Кіровоград, можна зауважити, що за даними податкової звітності ДПІ у м. Кіровоград 727 суб’єктів підприємницької діяльності подали звіт про використання пільг за 2010 р. і скористалися пільгами. За відповідний період 2009 р. скористалося пільгами 740 суб’єктів господарської діяльності, а за 2008 – 754, що свідчить про не дуже відчутну, але стійку динаміку скорочення кількості пільговиків. 

     

     Рис. 2.5. Динаміка структури пільг з податку на прибуток по м.Кіровограду в розрізі видів бюджету за 2008-2010 роки.

       За даними звітів по пільгах  за 2010 рік 727 суб’єктів господарської діяльності отримали 977 пільг, щодо сплати шести видів податків, зборів та інших обов’язкових платежів на загальну суму 585405,790 тис. грн.

     В порівнянні з 2009 роком сума наданих  пільг збільшилась на 171992,485 тис. грн.

     Слід  відзначити, що при зменшенні кількості  отриманих пільг в порівнянні з минулим роком на 23, суми наданих пільг збільшились на 171992,485  тис. грн.

     Отже, не зважаючи на зростання суми наданих  пільг по м. Кіровограду, їх відносна величина до суми надходжень податкових платежів за 2010 рік зменшилась на 0,8%, що свідчить про зменшення впливу податкових пільг на надходження до бюджету.

     А от якщо розглядати Державний бюджет, то тут навпаки відбулося зростання  відносної величини податкових пільг  на 1,5%, що свідчить про недоотримання  на дану величину коштів в бюджет, спричинене наданими пільгами. Варто також зазначити, що суми пільг на податкові платежі до Державного бюджету мають досить високе значення. Становлячи 78,4% від суми податкових надходжень, вони здійснюють досить вагомий негативний вплив на доходну частину Державного бюджету.

     Підприємства, що отримали пільги за 2010 рік, сплатили до зведеного бюджету  58,5% в загальному обсязі надходжень, при цьому отримавши пільг на суму 562679,981 тис. грн. Не зважаючи на отримання пільг, 11 підприємств допустили виникнення податкового боргу за податковим зобов’язанням по інших видах податків, який станом на 1 січня 2011 року складав 2308,85 тис. грн.

     По  фактичних сумах наданих пільг  по м. Кіровоград за 2010р. найбільшу питому вагу займають пільги, надані по:

• податку на додану вартість – 513180,418 тис. грн. (87,7% загальної суми пільг),
• податку на прибуток – 44403,101 тис. грн. або 7,6%
• платі за землю – 16846,968 тис. грн. або 2,9% до загальної суми пільг.