Планирование и финансирование затрат на производство и реализацию продукции

- управленческие  и коммерческие расходы (затраты  периода): общие и административные  затраты (оплата труда руководителей,  специалистов и служащих заводоуправления  с относящимися к ней отчислениями  на социальные нужды, затраты  материальных ресурсов, израсходованных  на общехозяйственные нужды, и  др.); 

- расходы на продажу,  связанные со сбытом продукции  (затраты на упаковку продукции,  оплату погрузочно-разгрузочных  работ, транспортировку продукции,  рекламу). 

Управленческие и  коммерческие расходы (затраты периода) являются накладными, т.е. не относятся  к затратам, напрямую связанным с  производством продукции. В зависимости  от разработанной в организации  учетной политики эти затраты  могут либо включаться, либо не включаться в себестоимость продукции, что  соответствует международной учетной  практике. 

Затраты на производство продукции (работ, услуг) и их продажу, а также на приобретение и продажу  товаров относятся к расходам на обычные виды деятельности. Операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы считаются прочими расходами, состав которых также регламентируется ПБУ 10/99 (п. 11, 12, 13). 

Общие правила формирования, классификации, оценки и признания  расходов по обычным видам деятельности установлены Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина  России от 6 мая 1999 г. N 33н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н). 

Согласно статье 253 (Расходы, связанные с производством  и реализацией) 

 главы 25 НК  РФ расходы организации подразделяются  на: 

- материальные расходы; 

- расходы на оплату  труда; 

- суммы начисленной  амортизации; 

- прочие расходы. 

Главой 25 НК РФ определено понятие расходов, применяемых для  целей налогообложения. Согласно статье 252 расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (в случаях, предусмотренных  статьей 265 Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. 

Расходы в зависимости  от их характера, а также условий  осуществления и направлений  деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством  и реализацией (статья 253), и внереализационные расходы (статья 265).  

Под экономическим  элементом затрат принято понимать экономически однородный вид ресурсов, используемых для производства и  реализации продукции (работ, услуг).  

Данная классификация  затрат применяется при формировании себестоимости на предприятии в  целом и включает в себя пять основных групп расходов:  

-         материальные затраты (за вычетом  стоимости возвратных отходов);  

-         затраты на оплату труда;  

-         отчисления на социальные нужды;  

-         амортизация основных фондов;  

-         прочие затраты. 

Эта группировка  является единой и обязательной для  всех отраслей хозяйства. Группировка  затрат по экономическим элементам  показывает, что именно израсходовано  на производство продукции, каково соотношение  отдельных элементов затрат в  общей сумме расходов.  

Однако классификация  затрат по экономическим элементам  не позволяет определить себестоимость  отдельных видов продукции, а  также установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия. Например, электроэнергию на предприятии  используют как в технологическом  процессе, так и для освещения  офиса предприятия и т.д. Также  в технологическом процессе электроэнергию расходуют на изготовление изделий  в разных количествах: на одно изделие  больше, на другое меньше. 

Для решения этих задач применяют классификацию  затрат по статьям затрат. 

Классификация затрат по статьям калькуляции, позволяет  определить, во что обходится предприятию  единица каждого вида продукции, себестоимость отдельных видов  работ и услуг. В то же время  определение затрат по калькуляции  как способ их группировки относительно конкретной единицы продукции позволяет  отследить каждую составляющую себестоимости  продукции (работ, услуг) на любом уровне. 

Перечень статей затрат и их состав определяется отраслевыми  методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости. Предприятия могут вносить изменения в типовую номенклатуру затрат в соответствии с особенностями своей деятельности. 

Типовая номенклатура статей затрат: 

1.             Сырье и материалы; 

2.             Возвратные отходы (вычитаются); 

3.             Покупные изделия, полуфабрикаты,  услуги производственного характера  сторонних предприятий; 

4.             Топливо и энергия на производственные  цели; 

5.             Заработная плата производственных  рабочих; 

6.             Отчисления на социальные нужды; 

7.             Расходы на подготовку и освоение  производства; 

8.             Потери от брака; 

9.             Общепроизводственные расходы; 

10.        Прочие производственные расходы; 

11.        Общехозяйственные расходы; 

12.        Коммерческие расходы. 

Первые 10 статей затрат образуют производственную себестоимость. Сумма всех 12 статей составляет полную себестоимость производства и реализации продукции (работ, услуг). 

Основной целью  планирования себестоимости является выявление и использование имеющихся  резервов снижения издержек производства и увеличение внутрихозяйственных  накоплений [15]. 

Планирование затрат на производство и реализацию продукции  важно прежде всего для определения  оптимальной ценовой политики предприятия. Необходимым условием при этом является раздельное планирование переменных и  постоянных затрат и определение  наиболее экономичного размера производственных запасов. 

При стабильной экономической  ситуации планирование переменных затрат не представляет особого труда и  осуществляется двумя взаимодополняющими методами: 

·                    По эмпирическим нормам расхода на единицу продукции; 

·                    По фактическим данным за истекший период о себестоимости продукции. 

Установление нормы  переменных затрат на единицу выпускаемой  продукции позволяет определить суммарный объём затрат на объём  выпуска. При стабильной стоимости  переменных затрат их общая величина может быть определена по формуле: 

С=Н*В, 

где С  - планируемая сумма переменных затрат в денежном выражении; 

Н - норма затрат на единицу продукции в денежном выражении; 

В - плановый объём  выпуска в натуральном выражении. 

Если на момент планирования можно опираться на фактические  данные отчётного периода, то планируемая  сумма переменных затрат может быть рассчитана следующим образом: 

С=Сф*Впл/Вф, 

где Сф  – фактическая сумма переменных затрат в отчётном периоде; 

Впл – плановый объём выпуска в натуральном выражении; 

Вф – фактический объём выпуска в отчётном периоде в натуральном выражении. 

Если в отчётном периоде соблюдались нормы расхода  на единицу продукции, то плановая величина переменных затрат, рассчитанная по первому  методу, будет идентична плановой величине переменных затрат, рассчитанных вторым методом. Положительная разница  между плановой величиной переменных затрат, рассчитанных на базе отчетных данных, и плановой величиной затрат, рассчитанных на основе норм расхода, свидетельствует о перерасходе  в отчётном периоде. Отрицательная  разница говорит об экономии и  соответственно сигнализирует руководству  предприятия о возможности пересмотра норм расхода [15]. 

Если при планировании переменных затрат предприятие должно иметь представление о будущем  выпуске продукции, то при фактическом  производстве какая-либо корректировка  производственной программы не скажется при прочих равных условиях на росте  или снижении переменной составляющей себестоимости, поскольку изменения  не затрагивают установленных норм расходов. 

Постоянные расходы  существенно не меняются при уменьшении или увеличении объёма выпуска продукции, изменяется лишь их относительная величина на единицу произведенной продукции. 

Итак, при планировании постоянных затрат предприятие должно решать следующие задачи: 

·  Определение  необходимого объёма выпуска и реализации продукции, при котором достигается  окупаемость постоянных и переменных затрат. 

·  Расчёт необходимой  величины постоянных затрат и сопоставление  их с реальными производственными  возможностями. 

Для определения  минимального объёма выпуска продукции, ниже которого производство продукции  становится нерентабельным, используют показатель порога рентабельности, который  определяется по следующей формуле: 

  

                                                                  Постоянные затраты 

Порог рентабельности =  

                                               Выручка от    _   Переменные затраты 

                                              реализации         в относительном выражении 

  

В отечественной  практике все затраты на производство и реализацию продукции по их экономическому содержанию планируются по элементам  затрат. Группировка затрат по элементам  имеет огромное значение в финансовом планировании, определении взаимоотношений  с бюджетом. В рамках внутрифирменного планирования она необходима для  целей финансового управления. С  получением выручки восстанавливаются  производственные запасы в форме  текущих активов для обеспечения  непрерывного процесса производства. Планирование затрат по элементам осуществляется с помощью сметы затрат на производство. 

С планированием  затрат по товарному выпуску связано  планирование затрат на реализованную  продукцию. Плановая величина затрат на реализованную продукцию определяется по формуле: 

Зр = Онп + Стп – Окп , 

где Зр – затраты на реализованную продукцию по полной плановой себестоимости; 

Стп – плановая полная себестоимость товарного выпуска; 

Онп – остатки готовой нереализованной продукции по фактической производственной себестоимости на начало планового периода; 

Окп – остатки готовой нереализованной продукции по плановой производственной себестоимости на коней планового периода.  

Плановый период должен совпадать с отчётным (год, квартал), что позволяет предприятию прогнозировать предстоящие налоговые выплаты и соответственно обеспечивать предстоящие обязательные платежи необходимыми денежными ресурсами. Состав остатков готовой продукции зависит от метода учёта выручки от реализации продукции на предприятии. Если моментом реализации считается фактическая отгрузка продукции и выписка платёжных документов, то остатки нереализованной продукции на начало планового периода совпадает с фактическими складскими запасами готовой продукции. Оценка остатков на начало планового периода осуществляется по фактической производственной себестоимости отчётного периода. 

Однако роль финансовой службы не ограничивается планированием  и корректировкой себестоимости  выпускаемой продукции. Большое  значение имеет работа по формированию производственных запасов, необходимых для обеспечения производства продукции заданного объёма.