Непрямі податки та їх вплив на фінансово-господарську діяльність підприємства

     У будь-якого підприємства існує багато джерел отримання фінансових ресурсів. Так само існує багато напрямів їх використання. Використання фінансових ресурсів проводиться у порядку фінансування діяльності. У ході цього процесу важливо дотримуватися черговості фінансування. Першочерговими є платежі, пов’язані з виконанням податкових зобов’язань підприємства, оскільки саме ці зобов’язання є встановленими в законодавчому порядку і найбільш жорстко регламентованими.

     У зв’язку з тим, що виконання податкових зобов’язань є частиною процесу  фінансування, останні можуть бути успішно проведені лише за умови нормального фінансового стану підприємства, тобто за умови достатності фінансових ресурсів. Хоча необхідно підкреслити, що при ускладненому фінансовому стані не завжди не виконуються податкові зобов’язання. Це пов’язано з тим, що податкові платежі є першочерговими і тому найперші отримані кошти спрямовуються саме на них. При цьому інші зобов’язання можуть бути відкладені. Але така ситуація, як правило, продовжується нетривалий період. Кредитори підприємства можуть ініціювати справу про банкрутство. Після настання майнової відповідальності в результаті банкрутства підприємство втрачає і свою податкоспроможність. Якщо ж підприємство має заборгованість за податками, то воно несе майнову відповідальність перед державою.

     Враховуючи  сказане, а також те, що податки  можуть сплачуватися з відстрочкою, на кожному підприємстві існує необхідність дослідження його фінансового стану, платоспроможності та кредитоспроможності. Через ці загальні показники можна  зробити висновок про подальшу можливість виконувати податкові зобов’язання [47].

     Можна розрахувати питому вагу найближчих податкових зобов’язань підприємства у його активах. Якщо цей показник дорівнює 1, то підприємство є повним банкрутом, оскільки його активів вистачає лише для покриття зобов’язань перед державою, а всі інші платежі залишаються невиконаними. Якщо цей показник менший 1, то необхідно проаналізувати стан балансу, щоб зробити загальні висновки про платоспроможність підприємства у подальших періодах. Якщо ж цей показник більший 1, то майна підприємства не вистачає навіть для покриття податкових зобов’язань. У такому випадку виникає кримінальна відповідальність.

      Економічний аналіз податкової та фінансової звітності  базується на взаємозв'язку наступних  економічних показників, які характеризують податкову базу господарської діяльності платника податків [48]:

      валові  доходи;

      валові  витрати та ін.

      Про розміри податкової бази господарської  діяльності платника податків свідчать наступні економічні показники:

      обсяги  виробництва та реалізації товарів (робіт, послуг), які розраховуються виходячи з характеристики виробничих потужностей, а саме:

      • кількості використаної сировини;

      • матеріалів;

      • електричної і теплової енергії;

      • води;

      • тари і продукції оздоблення;

      • чисельності працівників;

      • розміру виплаченої заробітної плати  та інших елементів витрат виробництва  та реалізації товарів (робіт, послуг);

      • кількості одержаних марок акцизного  збору, виданих податкових векселів, що підтверджують зобов'язання зі сплати податків, зборів (обов'язкових платежів) та інших показників;

      • матеріальні та нематеріальні витрати;

      • приріст активів платника податків;

      • витрати на оплату праці;

      • валові доходи і валові витрати;

      • обсяги реалізації та придбання продукції.

      За  допомогою встановлення фактичного обсягу виготовлення продукції, на базі інформації про понесені при цьому платником податків витрати, можливо визначити базу оподаткування, яка є наближеною до реальної.

      Найбільшу увагу рекомендується приділяти  саме тим витратним елементам, які  можливо відслідковувати без допомоги підприємства (із зовнішніх джерел) шляхом співставлення інформації платника податків з інформацією сторонніх суб'єктів.

      При аналізі фінансового стану підприємства треба використовувати інформацію, отриману з наступних джерел:

• баланс підприємства за попередній рік та за звітний період, форма 1 (додаток А);
• звіт про фінансові результати та їх використання за попередній і звітний рік, форма 2 (додаток Б);
• звіт про фінансово-майновий стан, форма 3 (додаток В);
• звіт з праці за попередній і звітний рік, форма N 1-ПВ, форма N 3-ПВ (додаток Д);
• розрахунок нормативів власних оборотних коштів (додаток Ж);
• звіт про витрати на виробництво продукції, робіт, послуг, форма N 5-С (додаток З);
• розшифрування дебіторської та кредиторської заборгованості;
• звіт про наявність та рух основних фондів, амортизацію (знос), форма N 11-ОФ (додаток К);
• зведена таблиця основних показників, форма N 22 (річна) (додаток Л);
• звіт про рух коштів в іноземній валюті, форма N 15-ЗЕЗ;
• бізнес-план;
• матеріали маркетингових досліджень;
• висновки попередніх аудиторських перевірок;
• інша інформація.

      Для характеристики фінансового стану  підприємства, використання ним власних  та залучених коштів застосовуються показники балансу, форма N 1, та звіту, форма N 3. Для аналізу динаміки валюти балансу та його структури порівнюються дані загальної вартості майна підприємства (валюти балансу - рядки 350 або 760) на початок і кінець звітного періоду. При цьому зменшення валюти балансу за звітний період свідчить про скорочення підприємством господарської діяльності, що призводить до його неплатоспроможності [50].

      Фінансовий  стан є важливою характеристикою  ділової активності і надійності підприємства. Він визначається наявним  на підприємстві майном та джерелами  його фінансування, а також фінансовими результатами діяльності підприємства.

      Основні фінансово-економічні показники роботи ВАТ "Центральний гірничо-збагачувальний комбінат" (ВАТ "ЦГЗК") з урахуванням  діяльності дочірніх підприємств за 2009 р. (за консолідованою звітністю) виглядають наступним чином.

      Виручка від реалізації товарної продукції, робіт і послуг склала 2 594,8 млн. грн., що на 49 % менше, ніж було отримано у 2008 р. Таке зменшення викликано зменшенням обсягів продажу концентрату  та цін на ЖРС.

      Собівартість  реалізованої продукції (основна стаття витрат підприємства) також зменшилась в порівнянні з собівартістю 2008 р. (на 43,2%), її доля в загальному обсязі виручки від реалізації продукції зменшилася з 43,9% в 2008 р. до рівня 35,7% в 2009 р.

      Валовий прибуток склав 813,5 млн. грн., що в 2,5 рази менше показника 2008 р.

      Фінансовий  результат від операційної діяльності (прибуток) склав 596,1 млн. грн., що на 1 761,1 млн. грн., або в 4 рази менше показника 2008 р.

      Прибуток  від звичайної діяльності до оподатковування  склав 500,5 млн. грн., що менше показника 2008 р. на 1 808 млн. грн.

      Чистий  прибуток склав 249,4 млн. грн., що в 7,7 рази менше отриманого чистого прибутку за 2008 р.

      Валюта  балансу підприємства за звітний  період збільшилась 8,9%, що свідчить про  розширення його господарського обігу.

      Крім  того, слід зауважити, що в звітному році, комбінат вчасно й у повному  обсязі здійснював поточні платежі  в бюджет, Пенсійний фонд, вчасно виплачував заробітну плату працівникам  комбінату.

      На  кінець звітного періоду частка власного капіталу у сукупному капіталі збільшилась зі значення 69,94% до 76,9%. Покращення значення цього показника підтверджує достатність власного капіталу та фінансову незалежність підприємства від кредиторів (його можливість погасити борги власними коштами).

      В абсолютному виразі розмір власного капіталу збільшився на 787,8 млн. грн. проти  його вартості на кінець 2008 р.

      Таким чином, не зважаючи на мирову кризу  на ринку сталі та зниження товарних цін результати аналізу показників фінансово-економічної роботи ВАТ "ЦГЗК" протягом звітного року свідчать про стабільність його фінансового стану, збільшення робочого капіталу, підвищення платоспроможності підприємства.

      Хоча  економіка України піддана негативному  впливу падіння ринкової кон'юнктури  та економічного спаду, залізорудна продукція комбінату користується достатнім попитом на внутрішньому ринку і за кордоном. Підприємство має стабільні ринки збуту власної продукції. Намічена керівництвом програма подальшого зростання виробництва продукції та покращення її якісних показників передбачає заходи щодо комплексної технічної реконструкції та переозброєння підприємства, реалізація яких потребує значних капіталовкладень, які ВАТ "ЦГЗК" планує вирішувати насамперед за рахунок збільшення власних коштів, а при недостатності останніх - за рахунок залучення позикових коштів банків.

      Тепер проведемо аналіз платоспроможності  або, як її ще називають ліквідності  підприємства. Платоспроможність підприємства характеризується можливостями його здійснювати  чергові платежі та грошові зобов’язання за рахунок наявних грошей і тих грошових засобів і активів, які легко мобілізуються. Отже розрахуємо деякі коефіцієнти, які характеризують ліквідність підприємства. Дані взяті з додатку 2.

     Коефіцієнт  покриття Цей показник характеризує як відношення мобільних засобів до короткострокової заборгованості.

К_п.л.=     Поточні   активи           =    Ф№1 р.260    =     4382    =   (2.1)

         Поточні зобов’язання    Ф№1,р.620   1782

Рис.2.1. Розрахункові значення та динаміка коефіцієнту  покриття

     Позитивне значення свідчить про високу ступінь  стійкості підприємства. Чим більше величина поточних активів по відношенню до поточних пасивів, тим більше впевненість, що існуючі зобов’язання будуть погашені за рахунок існуючих активів. Але  на протязі 2009 року коефіцієнт зменшився, причиною тому була криза.

       Коефіцієнт абсолютної ліквідності - показує, яка частина поточної заборгованості може бути погашена на дату складання балансу або іншу дату. 
 
 

К_а.л. = (Грошові кошти та їх еквіваленти + Поточні фінансові інвестиції)  =

Поточні зобов’язання 

=    Ф№1, р.230 + р. 240 + р. 220     =      366+128+214    =    0,397(2.2)

                              Ф№1, р.620                                    1782

Рис.2.2. Розрахункові значення та динаміка коефіцієнту абсолютної ліквідності

     Теоретичне  значення не повинно бути меншим 0,2 - 0,35. Але, як ми бачимо на кризовий рік  підприємство виявилось з надзвичайно  низьким показником абсолютної ліквідності. Причина більше не в зростаючій кредиторській  заборгованості, а в зростаючій заборгованості боржників, що ми зараз і побачим в динаміці коефіцієнту швидкої ліквідності.

     Коефіцієнт  швидкої ліквідності враховує якість оборотних активів і є більш суворим показником ліквідності, оскільки при його розрахунку враховуються найбільш ліквідні поточні активи (запаси не враховуються). Він відображає платіжні можливості підприємства щодо сплати поточних зобов'язань за умови своєчасного проведення розрахунків з дебіторами.

К_ш.л = (Грошові кошти+Поточні фінансові інвестиції+Дебіторськазаборгованість)

                                                 Поточні зобов’язання 

= Ф№1,р.260–(р100+р110+р120+р130+р140)  = 4382-18-362-214  (2.3)

№1,р.620 

      Рис.2.3. Розрахункові значення та динаміка коефіцієнту  швидкої ліквідності