Непрямі податки та їх вплив на фінансово-господарську діяльність підприємства

      2) у підприємств, що виробляють  і реалізують підакцизні товари, також може мати місце іммобілізація  оборотних коштів на сплату  акцизного збору. Це пояснюється  тим, що оподаткований оборот, який ураховується для обчислення акцизного збору, визначається за фактом відвантаження підакцизних товарів. Коли станеться затримка в оплаті відвантаженої продукції, може мати місце іммобілізація оборотних коштів на сплату збору. Така ситуація частіше трапляється за щоденної та подекадної сплати податку;

      3) якщо оплата покупцями підакцизних  товарів здійснюється авансом  або одночасно з відвантаженням  продукції постачальником, іммобілізації  оборотних коштів у постачальника  на сплату акцизного збору може і не статися.

      Негативний  вплив на фінансово-господарську діяльність підприємств податку "акцизний збір" (як і інших непрямих податків) матиме місце тоді, коли встановлення або  підвищення ставок податку супроводжується  підвищенням цін, обмежує обсяг виробництва і реалізації товарів, призводить до нагромадження нереалізованих товарів.

      На  фінансово-господарську діяльність суб'єктів  господарювання справляють вплив пільги, надані стосовно акцизного збору[5].

      1. Акцизний збір не справляється  в разі реалізації підакцизних товарів на експорт за іноземну валюту. Ця пільга підвищує конкурентоспроможність відповідних товарів на зарубіжних ринках, сприяє збільшенню надходжень валютних ресурсів. 

      2. Не обкладаються акцизним збором  обороти з реалізації підакцизних товарів для виробництва інших підакцизних товарів. У цьому разі виключається можливість подвійного оподаткування. 

      3. Не підлягає обкладанню акцизним  збором реалізація легкових автомобілів  спеціального призначення. 

      4. Не оподатковується оборот з реалізації спирту етилового для виготовлення лікарських засобів і ветеринарних препаратів. 

      5. Встановлені певні пільги щодо  справлення акцизного збору в  спеціальних економічних зонах,  визначених відповідними законами  України. 

      Податок на додану вартість

      Податок на додану вартість (ПДВ) домінує серед  непрямих податків, що надходять до бюджету. Тобто це податок, який виконує  яскраво виражену фіскальну функцію. Як уже зазначалось вище, особливість  ПДВ полягає в тім, що саме він  справляє значний вплив на фінансово-господарську діяльність суб'єктів господарювання та на їхній фінансовий стан.  Слід звернути увагу, що варіант обчислення ПДВ, який застосовується в Україні, допускає оподаткування перенесеної вартості, а також подвійне оподаткування. Це зумовлено тим, що ставки ПДВ установлюються на оподаткований оборот, який включає вартість матеріальних витрат (перенесену вартість), а також попередньо включені у вартість товарів (робіт, послуг) податки [15].

      Платниками  податку в бюджет є суб'єкти господарської діяльності (юридичні особи) і громадяни (фізичні особи), які здійснюють підприємницьку діяльність на території України. При цьому податок стягується, якщо обсяг оподаткованих операцій платника з продажу товарів (робіт, послуг) за останні дванадцять календарних місяців перевищував 1200 неоподаткованих мінімумів доходів громадян. Об'єктом оподаткування є такі операції, здійснювані платниками податку, суб'єктами господарювання [3]:

• продаж товарів (робіт, послуг) на митній території України, у тому числі операції з оплати вартості послуг за договорами оперативної оренди (лізингу);
• завезення (пересилання) товарів на митну територію України, виконання робіт (послуг), що здійснюється нерезидентами для використання або споживання цих робіт (послуг) на митній території України;
• завезення (пересилання) майна згідно з договорами оренди (лізингу), застави, іпотеки. Вивезення (пересилання) товарів за межі митної території України і виконання робіт, надання послуг для споживання за межами митної території України.

      Отже, об'єктом оподаткування є операції, зв'язані з продажем товарів (робіт, послуг) усередині держави, їхнім  імпортом чи експортом.  Слід звернути увагу, що законодавчо визначено  поняття продажу товарів (робіт, послуг).

      Продаж  товарів - це будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, іншими цивільно-правовими договорами та передбачають передачу права власності  на товари за компенсацію, а також  операції з безоплатного надання товарів.  Продаж послуг (робіт) - це будь-які операції цивільно-правового характеру з надання послуг (робіт) з передачею права користування або розпоряджання товарами, у тім числі нематеріальними активами, за компенсацію, а також операції з безкоштовного надання послуг. Продаж послуг (результатів робіт) включає надання права користування або розпоряджання товарами згідно з договорами оренди (лізингу), продажу, ліцензування, установлених законом способів передачі права інтелектуальної власності [2]. 

      База  оподаткування для нарахування  ПДВ залежить від сфери та виду діяльності суб'єкта господарювання. Розглянемо можливі варіанти визначення бази оподаткування.  База оподаткування з продажу  товарів (робіт, послуг) визначається, виходячи з договірної (контрактної) вартості цих товарів (робіт послуг), розрахованої за вільними або регульованими цінами (тарифами). У базу для розрахунку ПДВ включається акцизний збір та інші загальнодержавні податки і збори

      Теоретично можливі чотири методи обчислення ПДВ (рис. 1.4). Однак, зважаючи на всю складність фінансових розрахунків між учасниками процесу оподаткування, чинну систему фінансового рахівництва й обліку єдиним прийнятним методом розрахунку податку до сплати в бюджет є непрямий піднімальний або метод податкового кредиту [38].

 

      Рис.1.4. Методи обчислення ПДВ:

      ЗП - заробітна плата; П - прибуток; В - виручка від продажу; МПВ - матеріальні та прирівняні до них витрати;

      С - ставка податку

      Сьогодні  в практиці роботи суб'єктів господарювання поширені бартерні операції і натуральні виплати в рахунок оплати праці фізичним особам. У такому разі база оподаткування визначається виходячи з фактичної ціни вказаних операцій, але не нижче за звичайну ціну.  Звичайна ціна - ціна реалізації товарів (робіт, послуг) продавцем, включаючи суми нарахованих (сплачених) відсотків, вартість іноземної валюти, яка може бути отримана у разі їх продажу особам, котрі не пов'язані з продавцем за звичайних умов ведення господарської діяльності [45]. 

      Також є операції, звільнені від оподаткування. Оскільки сфера і види діяльності суб'єктів господарювання дуже різноманітні, то в процесі їхньої діяльності важливо враховувати, які операції звільнено від податку на додану вартість. Згідно з чинним законодавством від ПДВ звільнено такі операції суб'єктів господарювання [3].

      1. Операції з продажу:

      - вітчизняних продуктів дитячого  харчування молочними кухнями  і спеціалізованими магазинами;

      - товарів спеціального призначення  для інвалідів (відповідно до  переліку, встановленого Кабінетом Міністрів України);

      - лікарських засобів і виробів  медичного призначення, що зареєстровані  в Україні в установленому  порядку (в тому числі надання  послуг з їх продажу аптечними  закладами);

      - книг вітчизняного виробництва,  періодичних видань, друкованих засобів масової інформації вітчизняного виробництва (включаючи їх доставку), учнівських зошитів, підручників та інших навчальних посібників;

      - путівок для санаторно-курортного  лікування та відпочинку дітей; 

      - товарів, робіт, послуг для власних потреб дипломатичних представництв, консульських установ і представництв міжнародних організацій в Україні;

      - товарів, робіт, послуг (за винятком  підакцизних товарів, грального  бізнесу) підприємствами, що засновані  всеукраїнськими громадськими організаціями інвалідів. На цих підприємствах інвалідів має бути не менше 50% від загальної кількості працівників, а фонд оплати їхньої праці має становити не менше 25% суми загальних витрат на оплату праці.

      2. Операції з надання послуг:

      - перевезення пасажирів міським транспортом (за умови, що тарифи на такі перевезення регулюються законодавчо);

      - ремонт шкіл, дошкільних установ,  інтернатів, установ охорони здоров'я  (в сільській місцевості);

      - обробка землі сільськогосподарськими  виробниками багатодітним сім'ям, інвалідам, ветеранам, самотнім особам і особам, що постраждали від Чорнобильської катастрофи, школам, дошкільним установам, інтернатам, установам охорони здоров'я в сільській місцевості;

      - послуги, що надаються установами  охорони здоров'я, які мають спеціальний дозвіл на надання таких послуг;

      - доставка пенсій і грошової  допомоги населенню. 

      3. Операції з виконання робіт: 

      - будівництво за рахунок коштів  інвесторів житла для військовослужбовців,  ветеранів війни, членів сімей  військовослужбовців, що

загинули, виконуючи службові обов'язки;

      - будівництво житла, що здійснюється  за рахунок коштів фізичних  осіб за умови передачі його  у власність тим самим фізичним  особам;

      - фундаментальні дослідження, науково-дослідні  і дослідно-конструкторські роботи, що здійснюються за рахунок державного бюджету.

      4. Операції з передачі:

      - земельних ділянок під об'єктами  нерухомості або незабудованої  землі; 

      - безкоштовної передачі рухомого  складу однією залізницею або  підприємством залізничного транспорту  іншим залізницям або підприємствам залізничного транспорту загального користування державної форми власності.

      5. Операції завезення на митну  територію України продуктів  морського промислу, виловлених  суднами України. 

      Як  уже зазначалося, на фінансовий стан суб'єктів господарювання справляє вплив сплата ПДВ у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг). При цьому важливим для покупця - суб'єкта господарювання є визначення джерела сплати і наступного відшкодування ПДВ (вхідного ПДВ), включеного в ціну.  Установлені такі джерела відшкодування вхідного ПДВ [43].

      Для придбаних товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу валових  витрат виробництва, вхідний ПДВ  відшкодовується за рахунок сум  ПДВ, які надходять від реалізації продукції (робіт, послуг) суб'єктом господарювання, а також із коштів державного бюджету.  Такий самий порядок відшкодування вхідного ПДВ встановлений щодо придбаних основних фондів і нематеріальних активів, котрі підлягають амортизації. Сплачений вхідний ПДВ включається в податковий кредит. В обліку суми вхідного ПДВ відносять на дебет 68 рахунка "Розрахунки з бюджетом (субрахунок - розрахунки з бюджетом за ПДВ)" (рис. 1.5) [36].  Податковий кредит виникає (формується) в суб'єктів господарювання, що здійснюють операції з продажу товарів (робіт, послуг), які оподатковуються ПДВ. При цьому в суму податкового кредиту включається та частина сплаченого ПДВ за придбані товари (роботи, послуг), які використано для виробництва і реалізації оподаткованих ПДВ товарів (робіт, послуг).  Згідно із Законом "Про податок на додану вартість" застосовуються дві ставки оподаткування: 20% і нульова. Підставою для включення ПДВ у податковий кредит є податкова накладна, що передається покупцеві продавцем товарів (робіт, послуг).

      Погашення (відшкодування) податкового кредиту здійснюється насамперед за рахунок сум ПДВ, що надходять від реалізації товарів (робіт, послуг) платника податку. Суми ПДВ, що надходять від реалізації продукції (робіт, послуг), в обліку відносять на кредит рахунка 68 "Взаємовідносини з бюджетом (субрахунок - розрахунки з бюджетом за ПДВ)" (рис. 1.5).  Сума ПДВ, що підлягає сплаті в бюджет суб'єктом господарювання - платником податку, визначається як різниця між загальною сумою його податкових зобов'язань, що виникли у зв'язку з продажем товарів (робіт, послуг) протягом звітного періоду, і сумою податкового кредиту, що сформувався протягом того самого періоду [39].  

Рис.1.5Структурно-логічна схема функціонування рахунок 68 (Субрахунок – розрахунки з бюджетом)