Налоговые системы зарубежных стран

    При анализе системы налогового контроля в зарубежных странах в первую очередь необходимо отметить особое внимание, уделяемое теоретико-идеологическим вопросам, в том числе концепции налогового контроля и налоговой дисциплины. 

    Говоря  о концепции налогового контроля, необходимо выделить несколько ее составляющих базовых принципов, закрепляемых государством в основах налоговой системы. В числе таковых: 

    1) Построение отношений между налогоплательщиком и налоговыми органами на принципах равноправия и баланса прав и обязанностей сторон. 

    2) Соответствие средств поставленным целям (принцип экономической эффективности). В случае назначения налоговой проверки отбор объектов осуществляется с позиции высокой вероятности обнаружения нарушений и, следовательно, увеличения объема доначислений. 

    3) Неотвратимость наказания. Любые попытки обмана государства со стороны налогоплательщика будут выявлены и приведут к неблагоприятным последствиям. 

    4) Презумпция невиновности налогоплательщика. 

    Разработчиком многих современных стандартов взаимодействия налогоплательщика и налоговых органов стал Комитет налоговых дел Организации экономического сотрудничества и развития. Так, в 2003 г. указанным органом были предложены варианты описания прав и обязанностей сторон налоговых правоотношений, которые в последующем легли в основу налоговых принципов многих государств. 

    Стандарт  обслуживания налогоплательщиков Службы внутренних доходов Ирландии гарантирует: 

    - последовательность, справедливость и конфиденциальность  во всех вопросах; 

    - вежливость  и предупредительность в общении; 

    - достоверность  информации и право налогоплательщика  на жалобы, проверки и апелляции. 

    Хартия  прав налогоплательщиков налоговой  службы Австралии провозглашает  беспристрастность общения, проверку действий службы, объяснение принятых решений, честность и профессионализм в ведении дел. 

    Повышенное  внимание за рубежом уделяется созданию условий, при которых растет уровень  добровольного соблюдения налогоплательщиками  налогового законодательства. 

    Согласно  данным Службы внутренних доходов США  систематическое и всестороннее проведение проверок приводит к добросовестному отношению налогоплательщика к исполнению своих обязанностей. В результате 83% причитающихся налогов в США уплачивается добровольно. Не стоит также забывать, что указанные результаты были достигнуты в результате 15-летней работы по модернизации налоговой структуры. Последняя концепция в качестве стратегических целей на первое место ставит улучшение обслуживания налогоплательщиков, на второе - улучшение персонифицированного обслуживания и на третье - повышение эффективности организации деятельности (снижение затрат и повышение сбора налогов при минимальном вложении со стороны государства). 

    По  мнению специалистов налоговых органов  Швеции, добровольная уплата налогов  достигается за счет: 

    - отлаженного аппарата контроля, характеризующегося профилактикой, точностью и предсказуемостью; 

    - доверия  налогоплательщиков, уверенных в  хорошей работе налоговой системы  и исполнении налоговыми органами  своих задач в соответствии  с законом; 

    - введения  доступных для понимания правил налогообложения. 

    В Великобритании, помимо принципов справедливости, содействия и ясности, особое внимание уделяется качеству обслуживания налогоплательщиков. 

    Таким образом, как видно из представленного  обзора, во многих странах усиление налогового контроля происходит за счет совершенствования взаимоотношений налогоплательщика и налоговых органов. Большинство стран с развитым налоговым администрированием пришло к выводу, что построение налоговых правоотношений на основе указанных выше принципов позитивно влияет на повышение законопослушности налогоплательщиков, добровольную уплату ими налогов и в конечном счете на налоговые поступления. 

    Кроме того, уровень добровольного соблюдения налогового законодательства растет за счет работы над правовой грамотностью и информированностью общества, внедрения на уровне гражданского долга в сознание граждан исполнения налоговых обязательств. 

    Помимо  провозглашения налоговых принципов, важно определить методы по сбору  налогов, учитывая при этом два фактора: готовность налогоплательщиков к сотрудничеству и уровень собираемости налогов. 

    Одной из распространенных форм налогового контроля в иностранных налоговых  системах является институт предварительного налогового регулирования. Его смысл  заключается в согласовании налогоплательщиком с налоговым органом налоговых последствий сделок, вопросов ценообразования, распределения прибыли, инвестиционных проектов, иных хозяйственных операций до их фактического совершения. В западноевропейских странах данные отношения оформляются в форме: 

    - заключения  налоговых соглашений; 

    - получения  индивидуальных консультаций. 

    Согласно  положениям Свода фискальных процедур Франции фискальный рескрипт (rescript fiscal) дает налогоплательщику право  направить в фискальный орган запрос о правомерности планируемой операции. Таким образом, он использует право получить налоговую консультацию до заключения контракта. Принятое налоговое решение является обязательным как для налоговых органов, так и для налогоплательщика, и изменению не подлежит. В случае отсутствия ответа в предусмотренные сроки налогоплательщик совершает действия с позиции их полной правомерности, при этом в будущем налоговые органы не вправе рассматривать данную сделку как правонарушение. 

    Аналогичная процедура (tax ruling) имеется в США. Ее реализация происходит двумя способами. 

    Первый - это толкование публикуемых налоговым  органом налоговых нормативных  актов (revenue ruling). По своей сути эти  акты подобны административным инструкциям. 

    Второй - письменные ответы налогового органа налогоплательщику (private ruling), обратившемуся с предварительным запросом по сделке, которую он намеревается заключить. Полученные ответы применяются в отношении всех аналогичных ситуаций и могут использоваться налогоплательщиками в судах в качестве аргумента. 

    В Швеции фискальный рескрипт представляет собой выдачу Комиссией по налоговому праву предварительного заключения (forhandsbesked) о налоговых последствиях той или иной сделки. 

    Предварительное заключение является обязательным для налоговых органов и применяется при условии, что налогоплательщик пожелает этого. Различают инструкции, содержащие лишь простое описание действующего права, и общие рекомендации, отражающие позицию налоговой службы по конкретным вопросам, на которые прочие источники не дают однозначного ответа. Некоторые публикуемые акты налоговой службы Швеции признаются источниками права. 

    Примечательна система налоговых соглашений в  Израиле. В этой стране можно обращаться за консультацией до заключения сделки, во время и после ее совершения, при этом главное условие - подать просьбу о налоговом решении до срока сдачи годового отчета. Налоговые власти выдают решения двух видов: 

    а) налоговые решения по соглашению - в этом случае это решение обязывает  обе стороны (налоговый орган и налогоплательщика); 

    б) налоговое решение без соглашения - в этом случае налогоплательщик не обязан обращать на него внимание и  может его оспорить в суде. 

    В Германии процедура рескрипта ограничена консультированием налогоплательщиков по вопросам налога на зарплату, таможенных сборов или оценки фактических ситуаций в связи с проведением фискального контроля. Опубликованные позиции, высказанные налоговой администрацией, становятся обязательными для нее, но при этом не накладывают ограничений на суд. 

    Заключение  соглашений об исполнении обязательств или соглашений комплаенс-контроля, действующих в Нидерландах, предполагает в первую очередь построение взаимовыгодных отношений между налогоплательщиком и налоговым органом. При наличии  определенного налогового риска предприятие обязано обратиться к налоговой службе, а инспектор обязан дать свое мнение по данной ситуации в течение определенного срока. 

    В Великобритании с 2004 г. действует порядок, в соответствии с которым бухгалтеры и налоговые консультанты должны заблаговременно направлять в налоговую и таможенную службы новые схемы организации бизнеса. 

    При рассмотрении налоговых соглашений к их преимуществам можно отнести  ясность ситуации для налогоплательщика  и гарантированность отсутствия непредвиденных налоговых рисков. Так, подписание налогового соглашения исключает применение в будущем к налогоплательщику не только налоговых санкций, но и взимание самого налога, а также избавит стороны налоговых правоотношений от дорогостоящих и длительных судебных процедур. 

    Таким образом, заключение налоговых соглашений можно рассматривать как своего рода гарантию в отношениях налогоплательщика  и государства, а их отсутствие может  превратить налоговый контроль в  орудие произвола и рычаг давления на добросовестного налогоплательщика. 

    Безусловно, российским налоговым органам при  введении института предварительного налогового регулирования придется разрабатывать собственный механизм реализации указанной формы налогового контроля. 

    Если  налоговым органам совместно  с налогоплательщиком удастся построить процедуру заключения налоговых соглашений конструктивно, то это может послужить толчком к эффективному обмену информацией и более глубокому пониманию налоговыми органами экономической составляющей деятельности компании, что, безусловно, является преимуществом. 

    Информация  об условиях заключенных соглашений, распространенных схемах налоговой  минимизации будет доступна при  последующих мероприятиях налогового контроля, в связи с чем, институт налоговых соглашений может стать  для налоговых органов одним из механизмов по борьбе с налоговыми правонарушениями. Однако существенным недостатком является опасность роста коррупции, поскольку решения, как показал анализ, чаще всего принимаются индивидуально. 

    Отдельным направлением повышения эффективности налогового контроля в зарубежных странах является координация действий различных органов государственной власти и разработки комплексных методов противодействия уходу от уплаты налогов и сборов и выполнению положений налогового законодательства. 

    Партнерами  итальянских налоговых органов  в обмене информацией являются: 

    - торговая  палата промышленников, ремесленников  и работников аграрного сектора; 

    - налоговая  полиция; 

    - налоговый  архив и картотека налогоплательщиков; 

    - ведомство  автомобильного реестра гражданских  транспортных средств. 

    В Финляндии ведется расширенный  банк данных налоговой службы, сформированный и пополняемый общедоступной  информацией. В указанной базе содержатся данные кредитных бюро, аудиторов, реестров акционеров компаний, кадастра объектов недвижимости, информация о пайщиках, директорах, управляющих и иных финансово ответственных лицах. 

    Финскими  налоговыми органами ведется активная борьба с экономическими преступлениями. Вся работа по выявлению незаконных сделок и структур ведется через проверки конкретных граждан, входящих в определенные группы риска, и отслеживание их персональных связей (родственники, партнеры, участие в учреждении предприятий, в советах директоров компаний). 

    Во  многих странах активно применяется  процедура "визита и конфискации", которая заключается в наделении  сотрудников налоговых ведомств правом проводить обыски при наличии  разрешения судебной власти. Разрешение позволяет проникать в торговые и частные помещения, собирать информацию и документы, способные доказать рассматриваемое мошенничество: тайная или фиктивная деятельность, сокрытие или передача доходов, подлог в налоговой льготе. 

    Значительные  усилия в зарубежных странах направлены на упрощение условий налогообложения физических лиц. Работа направлена на избавление граждан от сбора и представления информации о самих себе в налоговые органы и передачу этой функции в ведение налоговых органов, а именно - осуществление сбора информации налоговыми органами за счет своих сил и средств. Налогоплательщикам остается только уплатить налоги в случае согласия с предъявленной суммой налога. При этом налоговые ведомства освобождаются от некоторого контроля на уровне получателей доходов. Данный способ воплощается в виде системы удержания налога у источника выплаты, которая уже давно и успешно применяется практически во всех европейских странах. 

    Например, в Норвегии вся ответственность  за декларирование дохода, удержание  с него суммы налога и перечисление ее на счет налогового органа возлагается на лицо, удерживающее налог (государственное учреждение, организация, банк и т.д.), а от самого налогоплательщика не требуется ни сбора информации, ни представления ее в налоговые органы. Налогоплательщик может принять на себя отчетно-информационные обязанности в добровольном порядке, если, по его мнению, налог с него удержан в повышенном размере или если он имеет право на льготное налогообложение (например, по условиям международного налогового соглашения).